2012年初級會計實務輔導：提供勞務收入

　　一、在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務$lesson$

　　對于一次就能完成的勞務，或在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務，應在提供勞務交易完成時確認收入，確認的金額通常為從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款，確認原則可參照銷售商品收入的確認原則。

　　其分錄是：

　　借：應收賬款(銀行存款等)

　　貸：主營業(yè)務收入

　　借：主營業(yè)務成本

　　貸：銀行存款

　　對于持續(xù)一段時間但在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務，企業(yè)應在為提供勞務發(fā)的支出一般先通過“勞務成本”科目予以歸集，待確認為費用時，再由“勞務成本”科目轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務成本”或“其他業(yè)務成本”科目。

　　二、勞務的開始和完成分屬不同的會計期間

　　1.提供勞務交易結(jié)果能夠可靠估計

　　如勞務的開始和完成分屬不同的會計期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應采用完工百分比法確認提供勞務收入。

　　同時滿足下列條件的，提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計：

　　(1)收入的金額能夠可靠地計量。

　　(2)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

　　(3)交易的完工進度能夠可靠地確定

　　企業(yè)可以根據(jù)提供勞務的特點，選用下列方法確定提供勞務交易的完工進度：

　?、僖淹旯ぷ鞯臏y量

　?、谝呀?jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例

　?、垡呀?jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例

　　(4)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

　　【補】完工百分比法是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法。

　　本期確認的收入=勞務總收入×本期末止勞務的完工進度-以前期間已確認的收入

　　本期確認的費用=勞務總成本×本期末止勞務的完工進度-以前期間已確認的費用

　　【例題1：09年單選題】某企業(yè)2007年10月承接一項設(shè)備安裝勞務，勞務合同總收入為200萬元，預計合同總成本為140萬元，合同價款在簽訂合同時已收取，采用完工百分比法確認勞務收入。2007年已確認勞務收入80萬元，截至2008年12月31日，該勞務的累計完工進度為60%。2008年該企業(yè)應確認的勞務收入為( )萬元。

　　A.36 B.40

　　C.72 D.120

　　【答案】 B

　　【解析】本題考核完工百分比法下收入的確認，完工百分比法下，

　　本期確認的收入=勞務總收入×本期末止勞務的完工進度-以前期間已確認的收入

　　本期確認的費用=勞務總成本×本期末止勞務的完工進度-以前期間已確認的費用

　　2008年該企業(yè)應確認的勞務收入=200×60%-80=40(萬元)

　　【例題2：09年多選題】下列各項中，可用于確定所提供勞務完工進度的方法有(　)。

　　A.根據(jù)測量的已完工作量加以確定

　　B.按已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例計算確定

　　C.按已經(jīng)收到的金額占合同總金額的比例計算確定

　　D.按已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例計算確定

　　答案：A B D

　　解析：提供交易的完工進度的確認方法可以選用：

　　(1)已完工作的測量，要由專業(yè)的測量師對已經(jīng)提供的勞務進行測量;

　　(2)已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例;

　　(3)已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。

　　2.提供勞務交易結(jié)果不能可靠估計

　　如勞務的開始和完成分屬不同的會計期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易結(jié)果不能可靠估計的企業(yè)應當正確預計已經(jīng)發(fā)生的勞務成本能否得到補償，分別下列情況處理：

　　(1)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部能夠得到補償?shù)?，應按已收或預計能夠收回的金額確認提供勞務收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本。

　　(2)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計部分能夠得到補償?shù)?，應按能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認提供勞務收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本。

　　(3)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)?，應將已?jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本)，不確認提供勞務收入。

　　【例題3，教材例4-14】甲公司于2008年12月25日接受乙公司委托，為其培訓一批學員，培訓期為6個月，2009年1月1日開學。協(xié)議約定，乙公司應向甲公司支付的培訓費總額為60 000元，分三次等額支付，第一次在開學時預付，第二次在2009年3月1日支付，第三次在培訓結(jié)束時支付。

　　2009年1月1日，乙公司預付第一次培訓費。至2009年2月28日，甲公司發(fā)生培訓成本30 000元(假定均為培訓人員薪酬)。2009年2月28日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓費能否收回難以確定。假定不考慮相關(guān)稅費，編制甲公司相關(guān)會計分錄。

　　【答案】

　　(1)2009年1月1日收到乙公司預付的培訓費：

　　借：銀行存款　　　　　　20 000

　　貸：預收賬款　　　　　　20 000

　　(2)實際發(fā)生培訓成本30 000元

　　借：勞務成本　　　　　　30 000

　　貸：應付職工薪酬　　　　30 000

　　(3)2009年2月28日確認提供勞務收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本：

　　借：預收賬款　　　　　　20 000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　20 000

　　借：主營業(yè)務成本　　　　30 000

　　貸：勞務成本　　　　　　30 000

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