會(huì)計(jì)職稱模擬練習(xí)題【一】(8)

　　五、綜合題

　　1.正保公司為股份有限公司(系上市公司)，成立于2007年1月1日，自成立之日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。該公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。2009年2月5日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)正保公司2008年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就以下會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理向正保公司會(huì)計(jì)部門提出疑問：

　　(1)正保公司于2008年1月1日取得A公司20%的股份作為長(zhǎng)期股權(quán)投資。2008年12月31日對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為20 000萬元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為17 000萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為19 000萬元。A公司的所有權(quán)者權(quán)益在當(dāng)期未發(fā)生增減變動(dòng)。

　　2008年12月31日，正保公司將長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額預(yù)計(jì)為l7 000萬元。其會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 3 000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備――A公司　　3 000

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)750

　　貸：所得稅費(fèi)用750

　　(2)正保公司于籌建期發(fā)生開辦費(fèi)用2 000萬元，在發(fā)生時(shí)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，并將該筆開辦費(fèi)用自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月(2007年1月)起分5年于每年年末攤銷計(jì)入管理費(fèi)用。

　　(3)正保公司自2008年3月起開始研制新產(chǎn)品，在研究階段共發(fā)生新產(chǎn)品研究期間費(fèi)、人員工資等計(jì)100萬元，會(huì)計(jì)部門將其作為無形資產(chǎn)核算，并于當(dāng)年攤銷20萬元。對(duì)于涉及的所得稅影響，公司作了以下會(huì)計(jì)處理：

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　20

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　 　　　20

　　(4)正保公司于2007年12月接受B公司捐贈(zèng)的現(xiàn)金1 200萬元。會(huì)計(jì)部門將其確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入，正保公司2007年度的利潤(rùn)總額為6 000萬元。

　　其他有關(guān)資料如下：

　　(1)正保公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成。假定稅法規(guī)定：對(duì)于企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起分5年攤銷;對(duì)于資產(chǎn)減值損失，只允許在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)才能在稅前抵扣;對(duì)于研發(fā)費(fèi)用，按照其實(shí)際發(fā)生額準(zhǔn)予稅前抵扣。

　　(2)正保公司2008年度會(huì)計(jì)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)告出具日為2009年3月20日，會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)外報(bào)出日為2009年3月22日。

　　(3)假定上述事項(xiàng)均為重大事項(xiàng)，并且不考慮除所得稅以外其他相關(guān)稅費(fèi)的影響。

　　(4)預(yù)計(jì)正保公司在未來轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異的期間(3年內(nèi))能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

　　(5)2008年12月31日，正保公司資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整前金額如下：

　　正保公司資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目

　　2008年12月31日　　　 單位：萬元

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