2010會計職稱沖刺模擬試題(6)

更新時間：2010-05-10 15:16:18 來源：|0

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　　一、單項選擇題

　　1.【答案】D

　　【解析】基本準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計基礎(chǔ)，列入總則中而不是在會計信息質(zhì)量要求中規(guī)定，其原因是權(quán)責(zé)發(fā)生制是相對于收付實現(xiàn)制的會計基礎(chǔ)，貫穿于整個企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的總過程，屬于財務(wù)會計的基本問題，層次較高，統(tǒng)馭作用強。

　　2.【答案】B

　　【解析】乙公司股票投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為現(xiàn)金流量之差，即：(9.18×20-0.18-0.36)+(175.52-4)=11.54萬元

　　會計處理：

　　2008-3-25

　　借：交易性金融資產(chǎn)-成本 171

　　應(yīng)收股利 4

　　投資收益 0.52

　　貸：銀行存款 175.52

　　2008-4-10

　　借：銀行存款 4

　　貸：應(yīng)收股利 4

　　2008-6-30

　　借：公允價值變動損益 46(171-6.25×20)

　　貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 46

　　2008-11-10

　　借：銀行存款 183.06(9.18×20-0.54)

　　交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 46

　　貸：交易性金融資產(chǎn)-成本 171

　　投資收益 58.06

　　借：投資收益 46

　　貸：公允價值變動損益 46

　　3.【答案】C

　　【解析】A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=100×28.7-100×1.2=2870-120=2750(萬元);A產(chǎn)品成本=100×12+100×17=2900(萬元)，因可變現(xiàn)凈值低于成本，配件應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。配件成本=100×12=1200(萬元);配件可變現(xiàn)凈值=A產(chǎn)品預(yù)計售價2870-將配件加工成產(chǎn)品尚需投入的成本1700-A產(chǎn)品預(yù)計銷售費用及相關(guān)稅金120=1050(萬元);配件應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備=1200-1050=150(萬元)。

　　4.【答案】C

　　【解析】2007年1月1日取得長期股權(quán)投資時：

　　借：長期股權(quán)投資——成本 3015

　　貸：銀行存款(3000+15) 3015

　　取得的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額=11000×30%=3300(萬元)，付出的成本小于取得的份額，應(yīng)計入營業(yè)外收入：

　　借：長期股權(quán)投資——成本 285

　　貸：營業(yè)外收入(3300-3015)285

　　2007年末確認(rèn)投資收益

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 180

　　貸：投資收益(600×30%) 180

　　對2007年利潤總額的影響=285+180=465(萬元)。

　　5.【答案】B

　　【解析】持有至到期投資減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回;固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽減值準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。

　　6.【答案】D

　　【解析】海南公司轉(zhuǎn)換債券時應(yīng)確認(rèn)的“資本公積-股本溢價”的金額=轉(zhuǎn)銷的“應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券”余額4816.66{[9465.40+(9465.40×6%-10000×4%)]/2｝+轉(zhuǎn)銷的“資本公積-其他資本公積”367.30[(10200-9465.40)/2]-股本100=5083.96(萬元)。

　　7.【答案】D

　　【解析】營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益+投資收益;2008年營業(yè)利潤=6000-4000-60-200-300-70-20+10+40=1400(萬元)。

　　8.【答案】B

　　【解析】購買商品接受勞務(wù)而支付的現(xiàn)金=30+4+(1-0.95)-(0.9-0.8) -(10-8) -3-5-5=18.95萬元。

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　　9.【答案】C

　　【解析】判斷該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，對損益的影響=350-(500-100-20+10)=-40萬元。甲公司會計處理：

　　借：無形資產(chǎn) 380

　　營業(yè)外支出-處置非流動資產(chǎn)損益 40

　　貸：固定資產(chǎn)清理 390(500-100-20+10)

　　銀行存款 30

　　10.【答案】C

　　【解析】甲公司債務(wù)重組收益=200-186=14萬元;轉(zhuǎn)讓股票損益=186-180=6萬元(收益)。

　　甲企業(yè)會計處理：

　　借：應(yīng)付賬款 200

　　貸:交易性金融資產(chǎn)-成本 160

　　-公允價值變動損益 20

　　投資收益 6

　　營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得 14

　　借：公允價值變動損益20

　　貸：投資收益 20

　　11.【答案】B

　　【解析】購入時：

　　借：銀行存款——美元戶(240×6.57) 1576.8

　　財務(wù)費用 7.2

　　貸：銀行存款——人民幣戶(240×6.6) 1584

　　3月31日計算外幣銀行存款的匯兌損益：

　　借：銀行存款——美元戶(240×(6.58-6.57))2.4

　　貸：財務(wù)費用 2.4

　　2009年3月所產(chǎn)生的匯兌損失=7.2-2.4=4.8(萬元人民幣)。

　　12.【答案】A

　　【解析】20×7年12月31日確認(rèn)估計的銷售退回，會計分錄為：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　260000×30%

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　200000×30%

　　其他應(yīng)付款　　　 60000×30%

　　其他應(yīng)付款的賬面價值為18000元，計稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異18000元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)18000×25%=4500元。

　　13.【答案】B

　　【解析】對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，從而適應(yīng)不同的折舊率或者折舊方法，同時各組成部分實際上是以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益。因此，企業(yè)應(yīng)將其各組成部分單獨確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。A部件的成本=12 540÷(3 360+2 880+4 800+2 160)×3 360=3 192(萬元)

　　B部件的成本=12 540÷(3 360+2 880+4 800+2 160)×2 880=2 736(萬元)

　　C部件的成本=12 540÷(3 360+2 880+4 800+2 160)×4 800=4 560(萬元)

　　D部件的成本=12 540÷(3 360+2 880+4 800+2 160)×2 160=2 052(萬元)

　　甲公司該設(shè)備20×5年度應(yīng)計提的折舊額=3 192÷10×11/12+2 736÷15×11/12+4 560÷20×11/12+2 052÷12×11/12=825.55(萬元)。

　　14.【答案】B

　　【解析】乙公司于20X7年度應(yīng)予資本化的專門借款費用=5000×5%-2800×0.4%×4-1300×0.4%×8=163.6萬元。注意：工程的中斷屬于正常中斷，且連續(xù)時間不超過3個月，不需要暫停資本化。

　　15.【答案】D

　　【解析】選項A不屬于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)范。選項B，如果無形資產(chǎn)的使用壽命是確定的，則只有在其出現(xiàn)減值跡象時才進行減值測試。選項C應(yīng)當(dāng)在其出現(xiàn)減值跡象時進行減值測試。只有商譽和使用年限不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)定期進行減值測試，至少每年一次，所以這里的最佳答案是D選項。

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　　二、多項選擇題

　　16.【答案】AB

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)期末應(yīng)采用公允價值計量;可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)計入投資收益。

　　17.【答案】ACD

　　【解析】交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益不是投資損益，計入“公允價值變動損益”;成本法核算的長期股權(quán)投資被投資單位獲得凈利潤不作會計處理，分配時確認(rèn)投資收益。

　　18.【答案】BD

　　【解析】自用的土地使用權(quán)一般應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，但有可能確認(rèn)為固定資產(chǎn);無形資產(chǎn)可能無法確定使用年限，則不攤銷;用于建造廠房的土地使用權(quán)的賬面價值不計入所建廠房的建造成本，而是單獨攤銷。

　　19.【答案】AB

　　【解析】采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值;自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的差額計入所有者權(quán)益。

　　20.【答案】BCD

　　【解析】同一控制下控股合并中確認(rèn)長期股權(quán)投資時形成的資本公積，在處置股權(quán)投資時，不轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　21.【答案】BCD

　　【解析】A選項為會計估計變更。

　　22.【答案】ABC

　　【解析】包括在商品售價中但可以區(qū)分的服務(wù)費收入應(yīng)在服務(wù)提供時確認(rèn)。

　　23.【答案】ACD

　　【解析】與甲企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的供應(yīng)商，與甲公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　24.【答案】ABC

　　【解析】選項D，資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時，形成可抵扣暫時性差異。

　　25.【答案】ABC

　　【解析】甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投資企業(yè)，甲公司對其無法進行控制，不納入甲公司的合并范圍;但甲公司的母公司可以對其進行控制，屬于母公司的子公司，因此，甲公司的母公司可以將其納入合并范圍。其余均為甲公司的子公司。

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　　三、判斷題

　　61.【答案】×

　　【解析】按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》規(guī)定，使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)自其可供使用時開始攤銷至終止確認(rèn)時止。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進行減值測試。

　　62.【答案】×

　　【解析】事業(yè)單位年終結(jié)賬時，對已完工的項目，應(yīng)當(dāng)將撥入?？钯~戶的余額與撥出專款和?？钪С鲑~戶的相應(yīng)余額對沖，對沖后的余額應(yīng)當(dāng)按照撥款單位規(guī)定處理。未完工的項目，不予結(jié)轉(zhuǎn)。

　　63.【答案】×

　　【解析】作為投資性房地產(chǎn)的建筑物，該企業(yè)必須擁有所有權(quán)，而經(jīng)營租賃方式取得的建筑物企業(yè)并不擁有所有權(quán)，所以不屬于投資性房地產(chǎn)的核算范圍。

　　64.【答案】×

　　【解析】企業(yè)在報告期內(nèi)增加子公司，①因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。②因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。

　　65.【答案】√

　　【解析】確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。

　　66.【答案】×

　　【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露每項重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響;無法做出估計的，應(yīng)當(dāng)說明原因。

　　67.【答案】×

　　【解析】按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理，在預(yù)計可利用可抵扣虧損或稅款抵減的未來期間能夠取得應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)以很可能取得的用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費用。

　　68.【答案】×

　　【解析】合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品延期收取價款，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。

　　69.【答案】×

　　【解析】這種情況下不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

　　70.【答案】×

　　【解析】企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。

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　　四、計算分析題

　　1.【答案】

　　(1)判斷高明公司用存貨換入股權(quán)是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并對該交易進行賬務(wù)處理

　　補價所占比重=補價÷換入資產(chǎn)公允價值=98÷800=12.25%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　因換出存貨與換入股權(quán)未來現(xiàn)金流量在時間、風(fēng)險、金額方面顯著不同，該交換具有商業(yè)實質(zhì)，并能取得公允價值，換入資產(chǎn)按“公允價值”入賬。高明公司對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司(成本)800

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 600

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)102

　　銀行存款(補價) 98

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 450

　　貸：庫存商品 450

　　在取得股權(quán)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為2200萬元(5000-2800)，高明公司取得的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為880萬元(2200×40%)，大于初始投資成本800萬元，差額部分應(yīng)進行調(diào)整：

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司(成本)80

　　貸：營業(yè)外收入(880-800) 80

　　(2)對2008-2010年高明公司長期股權(quán)投資作出賬務(wù)處理

　?、?008年

　　高明公司持有乙公司40%股份，對乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策有重大影響，采用權(quán)益法核算。2008年乙公司下半年虧損200萬元，高明公司應(yīng)確認(rèn)投資損失。因投資時乙公司資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值與公允價值相同，并且沒有內(nèi)部交易，高明公司可以按照乙公司賬面虧損確認(rèn)投資損失：

　　借：投資收益(200×40%) 80

　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)80

　?、?009年，高明公司確認(rèn)權(quán)益

　　調(diào)整后乙公司凈利潤=調(diào)整前凈利潤600-未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益100=500(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)200

　　貸：投資收益(500×40%) 200

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司(其他權(quán)益變動)60

　　貸：資本公積——其他資本公積(150×40%)60

　　③2010年3月乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，高明公司賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)收股利(80×40%)32

　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)32

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　　(3)計算高明公司債務(wù)重組利得和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，并對高明公司債務(wù)重組作出賬務(wù)處理

　　債務(wù)重組利得=重組債務(wù)賬面價值1500-抵債資產(chǎn)公允價值(1098+32)=1500-1130=370(萬元)

　　資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益=抵債資產(chǎn)公允價值-抵債資產(chǎn)賬面價值=抵債資產(chǎn)公允價值(1098+32)-[長期股權(quán)投資賬面價值(880-80+200-32+60)+應(yīng)收股利32]=1130-(1028+32)=1130-1060=70(萬元)。高明公司債務(wù)重組的賬務(wù)處理是：

　　借：應(yīng)付賬款 1500

　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司(成本) 880

　　——乙公司(損益調(diào)整)88

　　——乙公司(其他權(quán)益變動)60

　　應(yīng)收股利 32

　　投資收益——資產(chǎn)轉(zhuǎn)入損益(1130-1060)70

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得(1500-1130)370

　　同時，將原計入資本公積的金額轉(zhuǎn)入投資收益：

　　借：資本公積——其他資本公積 60

　　貸：投資收益 60

　　2.【答案】

　　(1)編制三明公司12月份交易日外幣業(yè)務(wù)的會計分錄

　　①12月3日購入商品

　　借：庫存商品 544.5

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)84.15

　　貸：應(yīng)付賬款——港元 (500萬×0.99)495

　　銀行存款——人民幣(49.5+84.15) 133.65

　?、?12月8日購入股票

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本(80萬×0.99)79.2

　　貸：銀行存款——港元(80萬×0.99) 79.2

　　③12月18日出口銷售

　　借：應(yīng)收賬款——港元 (100×0.98)98

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 98

　?、?2月20日接受外幣資本投資

　　借：銀行存款——港元 (600×0.98)588

　　貸：實收資本(4000×10%) 400

　　資本公積——股本溢價 188

　?、?2月31日，計提長期借款全年利息

　　本借款屬于專門借款，資本化期間為2008年1月1日-2009年6月末;2008年8月發(fā)生的非正常中斷時間未超過3個月，中斷期間發(fā)生的借款費用應(yīng)資本化。

　　2008年應(yīng)付利息=2000×6%×1=120(萬港元)。資本化期間發(fā)生的利息全部資本化：

　　借：在建工程 115.2

　　貸：應(yīng)付利息——港元(120萬×0.96)115.2

　?、?2月31日賣出港幣

　　借：銀行存款——人民幣(100萬×0.95)95

　　財務(wù)費用 1

　　貸：銀行存款——港元(100萬×0.96)96

　　(2)計算三明公司2008年12月31日有關(guān)貨幣性和非貨幣性項目的匯兌差額，并進行相應(yīng)的賬務(wù)處理

　?、貯商品因國內(nèi)市場沒有供應(yīng)，年末應(yīng)將港元計價的市價折算成人民幣，與按人民幣計價的成本進行比較，確定應(yīng)計提減值的金額。

　　A商品可變現(xiàn)凈值=1萬件×480×0.96=460.8(萬元人民幣)，應(yīng)計提減值金額=成本544.5-可變現(xiàn)凈值460.8=83.7(萬元人民幣)

　　借：資產(chǎn)減值損失 83.7

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備 83.7

　?、诮鹑谫Y產(chǎn)期末按港元計價，其公允價值變動應(yīng)折算成人民幣計入當(dāng)期損益：

　　該股票年末公允價值=82×0.96=78.72(萬元人民幣)，公允價值變動=78.72-79.2=-0.48(萬元人民幣)

　　借：公允價值變動損益 0.48

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 0.48

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　?、圬泿判皂椖慨a(chǎn)生的匯兌差額

　　a.銀行存款(港元)年末余額=500-80+600-100=920(萬港元)

　　銀行存款(港元)匯兌差額=折算金額-賬面金額=920×0.96-(500-79.2+588-96)=883.2-912.2=-29.6(萬元人民幣)

　　b.應(yīng)收賬款(港元)年末余額=400+100=500(萬港元)

　　應(yīng)收賬款(港元)匯兌差額=折算金額-賬面金額=500×0.96-(400+98)=480-498=-18(萬元人民幣)

　　c.應(yīng)付賬款(港元)年末余額=300+500=800(萬港元)

　　應(yīng)付賬款(港元)匯兌差額=折算金額-賬面金額=800×0.96-(300+495)=768-795=-27(萬元人民幣)

　　d.長期借款(港元)年末余額=2000(萬港元)

　　長期借款(港元)匯兌差額=折算金額-賬面金額=2000×0.96-2000=1920-2000=-80(萬元人民幣)

　　e.應(yīng)付利息(港元)年末余額=120(萬港元)

　　應(yīng)付利息(港元)匯兌差額=折算金額-賬面金額=120×0.96-115.2=115.2-115.2=0(萬元人民幣)。賬務(wù)處理是：

　　借：應(yīng)付賬款——港元 27

　　應(yīng)付利息——港元 0

　　財務(wù)費用 20.6

　　貸：銀行存款——港元 29.6

　　應(yīng)收賬款——港元 18

　　借：長期借款——港元 80

　　貸：在建工程 80

　　五、綜合題

　　1.【答案】

　　(1)分析判斷南京公司合并甲公司屬于何種合并類型(同一控制還是非同一控制)，并指出合并日(購買日)

　　南京公司在合并甲公司之前，二者之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，參與合并的企業(yè)在合并前后均不受同一方或相同多方最終控制，為非同一控制下的企業(yè)合并。購買日為取得被購買方控制權(quán)的日期，即2008年1月1日。

　　(2)計算南京公司長期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制南京公司合并日(購買日)的會計分錄

　　長期股權(quán)投資初始投資成本=購買日發(fā)行權(quán)益性證券公允價值+發(fā)生的相關(guān)稅費=1000×5+50=5050(萬元)。南京公司購買日的賬務(wù)處理是：

　　借：長期股權(quán)投資——甲公司 5050

　　貸：股本(1000×1) 1000

　　資本公積——股本溢價(5000-1000)4000

　　銀行存款 50

　　(注：南京公司取得的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額為4800萬元(6000×80%)，初始投資成本5050萬元大于“份額”4800萬元的差額250萬元，在合并中形成商譽)

　　(3)編制南京公司2008年度合并財務(wù)報表時對甲公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄

　?、俑鶕?jù)規(guī)定，對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算，但在編制合并報表時，應(yīng)將母公司報表調(diào)整為權(quán)益法。調(diào)整分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資——甲公司 1200

　　貸：投資收益(1200×80%)960

　　資本公積(300×80%) 240

　　②由于南京公司還有對聯(lián)營企業(yè)投資(乙公司)，并且有逆流交易;因該未實現(xiàn)內(nèi)部交易體現(xiàn)在南京公司持有存貨的賬面價值中，應(yīng)在合并報表中進行對南京公司會計報表進行以下調(diào)整：

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)20

　　貸：存貨(50×40%) 20

　　(4)編制南京公司2008年度合并財務(wù)報表時有關(guān)的抵銷分錄

　?、賹⒛腹鹃L期股權(quán)投資與子公司股東權(quán)益抵銷

　　借：股本 2000

　　資本公積(1500+300) 1800

　　盈余公積(500+1200×10%)620

　　未分配利潤——年末(2000+1200×90%)3080

　　商譽 250

　　貸：長期股權(quán)投資(5050+1200) 6250

　　少數(shù)股東權(quán)益(7500×20%) 1500

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　　②將母公司持有子公司長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷

　　借：投資收益(1200×80%)960

　　少數(shù)股東損益(1200×20%)240

　　未分配利潤——年初 2000

　　貸：本年利潤分配——提取盈余公積 120

　　對所有者分配利潤 0

　　未分配利潤——年末 3080

　?、蹖?nèi)部購入固定資產(chǎn)抵銷

　　借：營業(yè)收入 800

　　貸：營業(yè)成本 640

　　固定資產(chǎn)——原價 160

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 10

　　貸：管理費用(160÷4÷12×3) 10

　?、軐?nèi)部存貨交易抵銷

　　借：營業(yè)收入 400

　　貸：營業(yè)成本 400

　　借：營業(yè)成本 16

　　貸：存貨(80×20%)16

　　(注：內(nèi)部銷售利潤率=80÷400=20%)

　　借：應(yīng)付賬款 200

　　貸：應(yīng)收賬款 200

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 20

　　貸：資產(chǎn)減值損失 20

　?、輰?nèi)部購入債券抵銷

　　2008年甲公司債券利息收入=1000×10%÷12×6=50(萬元)

　　持有至到期投資2008年末攤余成本=1000+50=1050(萬元)

　　借：應(yīng)付債券 1050

　　貸：持有至到期投資 1050

　　借：投資收益 50

　　貸：財務(wù)費用 50

　　(5)編制南京公司2009年度合并財務(wù)報表時與存貨內(nèi)部交易有關(guān)的抵銷分錄

　　借：未分配利潤——年初 16

　　貸：營業(yè)成本 16

　　借：營業(yè)成本 8

　　貸：存貨(40×20%)8

　　借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 6

　　貸：資產(chǎn)減值損失 6

　　(注：母公司存貨成本為40萬元，可變現(xiàn)凈值為34萬元，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備6萬元;從集團公司角度看，真正成本為32萬元(40×80%)，無須計提減值，故應(yīng)抵銷減值。)

　　借：應(yīng)付賬款 100

　　貸：應(yīng)收賬款 100

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 20

　　貸：未分配利潤——年初 20

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 5

　　貸：資產(chǎn)減值損失 5

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　　2.【答案】

　　(1)分期收款銷售確認(rèn)收入金額不正確。收款期在3年以上具有融資性質(zhì)的銷售，應(yīng)按現(xiàn)銷價格確認(rèn)收入。海南公司更正會計差錯的會計分錄是：

　　借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入)600

　　貸：未實現(xiàn)融資收益 600

　　由于稅前利潤調(diào)減，沖回應(yīng)交所得稅：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅(600×25%)150

　　貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費用) 150

　　(2)售后回購的會計處理不正確。售后回購在回購價固定的情況下，是一種融資行為，不能確認(rèn)收入。海南公司更正會計差錯的會計分錄是：

　　借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入)250

　　貸：其他應(yīng)付款 250

　　借：發(fā)出商品 200

　　貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本) 200

　　12月份應(yīng)確認(rèn)的融資費用=(262-250)÷6=2(萬元)

　　借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整財務(wù)費用)2

　　貸：其他應(yīng)付款 2

　　由于稅法規(guī)定在發(fā)出商品時應(yīng)該繳納所得稅，在上述會計差錯更正前已確認(rèn)的應(yīng)交所得稅不調(diào)整。

　　(3)安裝勞務(wù)結(jié)果不能可靠計量，不能按照完工百分比法確認(rèn)收入;而且發(fā)生的成本不能得到補償，不能確認(rèn)收入，但應(yīng)轉(zhuǎn)出發(fā)生的成本。海南公司差錯更正的會計分錄是：

　　借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入)40

　　貸：應(yīng)收賬款 40

　　借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本)2

　　貸：勞務(wù)成本(30-28)2

　　由于稅前利潤減少，應(yīng)沖回應(yīng)交所得稅：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅(42×25%)10.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費用) 10.5

　　(4)計提折舊金額不正確。應(yīng)采用未來適用法，以2008年初固定資產(chǎn)賬面價值為基數(shù)計提折舊。海南公司差錯更正的會計處理是：

　　2008年應(yīng)計提的折舊額=[年初固定資產(chǎn)賬面價值(400-100)-預(yù)計凈殘值0]÷預(yù)計使用年限3=300÷3=100(萬元)，應(yīng)補提折舊20萬元：

　　借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整管理費用)20

　　貸：累計折舊 20

　　按照稅法規(guī)定2008年可以稅前抵扣的金額為50萬元(400÷8)，差錯更正前抵扣了80萬元，多抵了30萬元費用，應(yīng)調(diào)增應(yīng)交所得稅：

　　借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費用) 7.5

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅(30×25%)7.5

　　由于稅法規(guī)定的使用年限為8年，會計估計變更后使用年限為5年，2008年會計上多計提折舊使賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。2008年末固定資產(chǎn)賬面價值200萬元，其計稅基礎(chǔ)為250萬元(400-400÷8×3)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)(50×25%)12.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費用) 12.5

　　(5)對基金的會計處理不正確。基金一旦分類為交易性金融資產(chǎn)，就不能重分類為可供出售金融資產(chǎn)。海南公司會計差錯的會計分錄是：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本500

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 500

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動200

　　貸：資本公積——其他資本公積 200

　　借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整公允價值變動損益)200

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 200

　　由于公允價值下降，使資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)(200×25%)50

　　貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費用)50