2009年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)沖刺輔導(dǎo)負(fù)債五

　　三、掌握應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費(fèi)稅、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的核算

　　(一)、增值稅的核算

　　1、一般納稅人會(huì)計(jì)處理

　　(1)準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅：國(guó)內(nèi)采購(gòu)取得增值稅專用發(fā)票注明的稅款

　　購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品(買價(jià)×13%，考試中扣除率是已知的)

　　接受應(yīng)稅勞務(wù)，增值稅專用發(fā)票注明的稅款

　　準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)”核算

　　(2)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅：購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)以及工程物資應(yīng)將稅金計(jì)入成本

　　購(gòu)進(jìn)的貨物改變用途(用于工程項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)等)

　　購(gòu)進(jìn)的貨物以及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失

　　購(gòu)進(jìn)時(shí)知道不得抵扣，應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅直接計(jì)入成本;購(gòu)進(jìn)時(shí)已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅后又出現(xiàn)了不得抵扣的情況，應(yīng)將原已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)”核算。

　　進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出時(shí)：借：在建工程(待處理財(cái)產(chǎn)損溢或應(yīng)付職工薪酬)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)

　　(3)銷項(xiàng)稅額??通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)”核算

　　注意：企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，作為投資、贈(zèng)送他人等，應(yīng)視同銷售物資計(jì)算交納增值稅。

　　借：在建工程(或長(zhǎng)期股權(quán)投資、營(yíng)業(yè)外支出)

　　貸：庫(kù)存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　(4)出口退稅：

　　借：其他應(yīng)收款

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　(5)交納增值稅：企業(yè)交納增值稅???借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(已交稅金)

　　貸：銀行存款

　　2、小規(guī)模納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理??進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，直接計(jì)入成本

　　(二)應(yīng)交消費(fèi)稅的核算

　　1、對(duì)外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅，通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”核算

　　2、視同銷售

　　企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程，投資、捐贈(zèng)等。

　　借：在建工程(長(zhǎng)期股權(quán)投資或營(yíng)業(yè)外支出)

　　貸：庫(kù)存商品(商品、產(chǎn)品成本)

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)

　　3、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理(見存貨一章)

　　4、進(jìn)口環(huán)節(jié)交納的消費(fèi)稅計(jì)入該物資的成本

　　(三)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的核算

　　企業(yè)按照營(yíng)業(yè)及其適用的稅率，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加(提供應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù))

　　固定資產(chǎn)清理(銷售不動(dòng)產(chǎn))

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

　　四、熟悉應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容

　　企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金不通過(guò)"應(yīng)交稅費(fèi)"科目核算。

　　其他應(yīng)交稅金的核算??城建稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅及資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

　　注意：企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”。

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)

　　五、熟悉應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款的內(nèi)容

　　1、應(yīng)付利息??核算企業(yè)按合同約定應(yīng)支付的利息，包括分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息

　　2、應(yīng)付股利??核算企業(yè)確定或宣告支付但尚未實(shí)際支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

　　企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不作賬務(wù)處理，不作為應(yīng)付股利核算，但應(yīng)在附注中披露。

　　企業(yè)分配的股票股利不通過(guò)“應(yīng)付股利”科目核算

　　3、其他應(yīng)付款??應(yīng)付租入包裝物、固定資產(chǎn)租金;存入保證金等

　　五、熟悉長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券的核算

　　1.長(zhǎng)期借款

　　長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實(shí)際利率法計(jì)算確定，實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。

　　長(zhǎng)期借款按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付利息”

　　(1)屬于籌建期間的計(jì)入管理費(fèi)用

　　(2)屬于發(fā)生的與購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)有關(guān)的借款費(fèi)用，按規(guī)定在購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)前應(yīng)予以資本化的，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，視資產(chǎn)的不同，分別計(jì)入“在建工程”“制造費(fèi)用”“研發(fā)支出”

　　(3)用于正常經(jīng)營(yíng)所需流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)??????計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”

　　2、應(yīng)付債券

　　對(duì)于面值發(fā)行的債券，每期采用票面利率計(jì)提利息時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照與長(zhǎng)期借款相已知的原則計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用

　　對(duì)于分期付息，到期一次還本的債券，其按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息計(jì)入“應(yīng)付利息”科目;

　　對(duì)于一次還本付息的債券，其按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息計(jì)入“應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息”。

   2009年會(huì)計(jì)職稱考試教材變化詳解

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