09年《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》沖刺輔導(dǎo)案例講解四

　　【答案】

　　(1)分析說明紫玉公司不將甲公司納入合并范圍是否正確

　　紫玉公司不將甲公司納入合并范圍不正確。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。比如，母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。紫玉公司擁有甲公司80%的股權(quán)，屬于紫玉公司的子公司;雖然甲公司資不抵債，但甲公司仍然持續(xù)經(jīng)營，紫玉公司對甲公司也仍然具有控制權(quán)，因此，紫玉公司應(yīng)將甲公司納入合并范圍。

　　(2)分析說明紫玉公司業(yè)務(wù)(2)-(7)的會計(jì)處理是否正確，如不正確，請作更正(不考慮所得稅影響)

　?、僮嫌窆緦Ψ制谑湛钿N售按照約定的收款日期確認(rèn)收入不正確。

　　分期收款銷售實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，應(yīng)在發(fā)出商品時，按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值(現(xiàn)值)確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　2007年7月1日紫玉公司應(yīng)確認(rèn)的收入(現(xiàn)值)= 1000÷(1+6%)+1000÷(1+6%)2+1000÷(1+6%)3=943+890+840=2673(萬元)。

　　2007年下半年應(yīng)確認(rèn)的利息收入=2673×6%÷2=80(萬元)

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后期間所作的更正分錄是：

　　借：長期應(yīng)收款 3000

　　貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入)2673

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益 327

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 80

　　貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用) 80

　　借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本)2100

　　貸：發(fā)出商品 2100

　?、谧嫌窆緦灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的會計(jì)處理不正確。

　　交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，并將公允價值變動計(jì)入當(dāng)期損益;調(diào)整資本公積是錯誤的。紫玉公司的更正分錄是：

　　借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整公允價值變動損益) 30

　　貸：資本公積――其他資本公積 30

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　?、圩嫌窆緦ν顿Y性房地產(chǎn)同時采用成本模式和公允價值模式計(jì)量是錯誤的。

　　按照規(guī)定，同一企業(yè)只能采取一種模式計(jì)量，紫玉公司在上述情況下，只能采用成本模式計(jì)量。 紫玉公司更正的會計(jì)分錄是：

　　借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整公允價值變動損益) 50

　　貸：投資性房地產(chǎn) 50

　　借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整投資收益) 60

　　貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整其他業(yè)務(wù)收入) 60

　　借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整其他業(yè)務(wù)成本) 20

　　貸：累計(jì)折舊(800÷20÷2) 20

　?、茏嫌窆緵_回?zé)o形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是不正確的。

　　按照新準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，不得轉(zhuǎn)回。紫玉公司更正的會計(jì)分錄是：

　　借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整資產(chǎn)減值損失) 200

　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200

　　⑤紫玉公司對持有待售的固定資產(chǎn)調(diào)整凈殘值的會計(jì)處理不正確。

　　按照規(guī)定，企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價值;原賬面價值高于預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測試。

　　本題中，公允價值減去處置費(fèi)用后的金額230萬元超過了原賬面價值200萬元，不調(diào)整賬面價值。紫玉公司的更正分錄是：

　　借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整公允價值變動損益)30

　　貸：累計(jì)折舊 30

　?、拮嫌窆句N售折讓的會計(jì)處理不正確。

　　按照新準(zhǔn)則，資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的銷售折讓應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)處理。紫玉公司的更正分錄是：

　　借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入) 250

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 250

　　注：這筆分錄的意義是：恢復(fù)1月份被沖減的主營業(yè)務(wù)收入250萬元，沖減2007年度主營業(yè)務(wù)收入250萬元。

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