09年《中級會計實務(wù)》沖刺輔導講義十四

　　(八)非貨幣性資產(chǎn)交換與債務(wù)重組

　　【例1】考核非貨幣性資產(chǎn)交換+金融資產(chǎn)+投資性房地產(chǎn)+債務(wù)重組

　　青春股份有限公司(以下稱為“青春公司”)為一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2007年-2009年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　　(1)2007年7月1日，青春公司由于開發(fā)商品房需要一大片土地，與乙公司達成協(xié)議：乙公司將原用于生產(chǎn)的破舊廠房拆除后，將“五通一平”的土地轉(zhuǎn)讓給青春公司。該土地使用權(quán)尚可使用30年，其賬面價值為22000萬元(其中無形資產(chǎn)賬面余額為40000萬元，累計攤銷18000萬元)，經(jīng)委托房地產(chǎn)資產(chǎn)評估機構(gòu)評估，其價值為30000萬元。該筆土地轉(zhuǎn)讓款項青春公司除支付貨幣資金6000萬元外，其余用青春公司擁有的市價為24000萬元的債券作為支付對價。同日，交易雙方辦妥了相關(guān)的債券交割、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓和款項支付等手續(xù)。

　　該債券系青春公司于2006年7月1日購入的三年期債券，購入時準備將其持有至到期。在上述資產(chǎn)置換日，與該債券有關(guān)科目的賬面余額為：“持有至到期投資――成本”23000萬元、“應(yīng)收利息”600萬元。

　　乙公司取得該債券后，不準備持有至到期，作為交易性金融資產(chǎn)。

　　(2)青春公司換入土地使用權(quán)后，由于房地產(chǎn)開發(fā)方案有所調(diào)整，公司將富余的四分之一土地出租給丙公司，租期2年，從2008年1月1日-2009年12月31日，每年租金300萬元，在每年年末收取。假設(shè)該部分土地使用權(quán)可以單獨計量，青春公司將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，并按照成本模式計量。

　　(3)2009年末，青春公司由于開發(fā)的商品房銷售不佳，資金周轉(zhuǎn)困難，無法歸還到期的銀行貸款，經(jīng)與貸款銀行協(xié)商，達成如下債務(wù)重組方案：截止至2009年12月31日，青春公司累計未歸還到期的長期借款本金8000萬元，應(yīng)付利息300萬元，共計8300萬元。銀行免除青春公司利息200萬元，所欠的8100萬元青春公司用貨幣資金歸還1000萬元，其余7100萬元用出租到期收回的土地作為對價歸還。

　　該債務(wù)重組涉及的相關(guān)產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)和款項支付已經(jīng)辦理完畢，雙方辦妥了債務(wù)解除手續(xù)。

　　(4)假設(shè)上述交易不考慮相關(guān)稅費。

　　要求：

　　(1)判斷青春公司用債券交換土地使用權(quán)是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并進行相應(yīng)的會計處理。

　　(2)判斷乙公司用土地使用權(quán)交換債券是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并進行相應(yīng)的會計處理。

　　(3)對青春公司2008年、2009年出租土地使用權(quán)進行賬務(wù)處理。

　　(4)對青春公司債務(wù)重組進行賬務(wù)處理。(單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)判斷青春公司用債券交換土地使用權(quán)是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并進行相應(yīng)的會計處理

　　青春公司支付補價所占比重=支付的補價÷(支付的補價+換出資產(chǎn)公允價值)=6000÷(6000+24000)=20%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　由于換入的土地使用權(quán)與換出的債券的未來現(xiàn)金流量在時間、金額和風險上顯著不同，該交換具有商業(yè)實質(zhì)，在換入換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量下，換入資產(chǎn)應(yīng)按公允價值入賬。青春公司的賬務(wù)處理是：

　　借：無形資產(chǎn)――土地使用權(quán) 30000

　　貸：銀行存款 6000

　　持有至到期投資――成本 23000

　　應(yīng)收利息 600

　　資本公積――其他資本公積 100

　　注：持有至到期投資由于未到期就處置并且不符合豁免條件，按照規(guī)定，應(yīng)將債券公允價值與賬面價值之間的差額計入資本公積。

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　　(2)判斷乙公司用土地使用權(quán)交換債券是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并進行相應(yīng)的會計處理

　　乙公司收到補價所占比重=收到的補價÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價值=6000÷30000=20%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　由于換入的債券與換出的土地使用權(quán)的未來現(xiàn)金流量在時間、金額和風險上顯著不同，該交換具有商業(yè)實質(zhì)，在換入換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量下，換入資產(chǎn)應(yīng)按公允價值入賬。乙公司的賬務(wù)處理是：

　　借：交易性金融資產(chǎn)――成本 30000

　　累計攤銷 18000

　　貸：無形資產(chǎn)――土地使用權(quán) 40000

　　營業(yè)外收入(30000-22000) 8000

　　(3)對青春公司2008年、2009年出租土地使用權(quán)進行賬務(wù)處理

　　2008年出租時，應(yīng)將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。青春公司2007年7月取得土地使用權(quán)后，按30年攤銷，每年攤銷1000萬元，至2007年末已攤銷500萬元。青春公司出租土地使用權(quán)時的賬務(wù)處理是：

　　借：投資性房地產(chǎn) 7500

　　累計攤銷(500÷4)125

　　貸：無形資產(chǎn)――土地使用權(quán)(30000÷4)7500

　　投資性房地產(chǎn)累計攤銷 125

　　2008年末收取租金，確認收入和成本：

　　借：銀行存款 300

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 300

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 250

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計攤銷 250

　　2009年末收取租金，確認收入和成本同2008年。

　　(4)對青春公司債務(wù)重組進行賬務(wù)處理

　　債務(wù)重組日，該投資性房地產(chǎn)的賬面余額為7500萬元，已累計攤銷625萬元，賬面價值為6875萬元。債務(wù)重組日青春公司的賬務(wù)處理是：

　　借：長期借款――本金 8000

　　應(yīng)付利息 300

　　貸：銀行存款 1000

　　其他業(yè)務(wù)收入 7100

　　營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得 200

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 6875

　　投資性房地產(chǎn)累計攤銷 625

　　貸：投資性房地產(chǎn) 7500

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