初級經濟法第四章:關稅復習練習三

　　第四節(jié) 關稅二、進口貨物的關稅完稅價格(P166)進口貨物的關稅完稅價格，由海關以進口應稅貨物的成交價格以及該貨物運抵我國關境輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費為基礎審查確定。

　　計算分析題

　　美味食品有限責任公司為增值稅一般納稅人，2007年10月發(fā)生如下經濟業(yè)務：

　　(1)購進一批用于生產的花生油，增值稅專用發(fā)票上注明價稅合計金額為56500元，發(fā)票已經稅務機關認證。

　　(2)以每公斤2元的單價向農業(yè)生產者收購水果2000公斤。

　　(3)購置辦公用電腦10臺，單價20000元，售貨方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為34000元。

　　(4)向某超市銷售食品5000公斤，取得銷售收入117000元(含增值稅);銷售果醬1000箱，取得銷售收入93600元(含增值稅)。

　　(5)直接向消費者零售點心400公斤，取得銷售收入14040元(含增值稅)，其中有兩筆業(yè)務開具了增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的增值稅稅額共計306元。

　　(6)將一棟舊房屋轉讓給一家房地產開發(fā)公司，取得收入500000元。該廠房賬面原值為800000元，累計折舊200000元。

　　已知：花生油適用13%的增值稅稅率，免稅農產品的計算扣除率為13%，營業(yè)稅稅率為5%。

　　要求：根據上述資料，回答下列問題：

　　(1)計算該公司當期銷項稅額、可以抵扣的進項稅額，當期應繳納的增值稅。

　　(2)該公司的銷售行為中有無違反稅法之處?如有，請指出并說明理由。

　　(3)如果轉讓廠房業(yè)務在財務上單獨核算，那么該公司是否應繳納營業(yè)稅?如需繳納，請計算應繳納的營業(yè)稅。(答案中的金額單位用元表示。)

　　【答案】

　　(1)當期銷項稅額

　　=117000÷(1+17%)×17%+93600÷(1+17%)×17%+14040÷(1+17%)×17%=32640(元)

　　當期可以抵扣的進項稅額

　　=56500÷(1+13%)×13%+(2000×2)×13%=7020(元)

　　應繳納增值稅

　　=32640-7020=25620(元)

　　(2)該公司在銷售業(yè)務中有違反《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的行為。向消費者銷售貨物不能開具增值稅專用發(fā)票。

　　(3)該公司轉讓舊房應繳納營業(yè)稅

　　=500000×5%=25000(元)

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　　某化妝品生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，2007年3月上旬從國外進口一批散裝化妝品，成交價格折合人民幣130萬元(其中包括向境外采購代理人支付的購貨傭金10萬元)，運抵我國海關前的運雜費和保險費30萬元。進口機器設備一套，成交價格40萬元(其中包括單獨計價并經海關審查屬實的貨物進口后裝配調試費用5萬元)，運抵我國海關前的運雜費和保險費5萬元。

　　本月內企業(yè)將進口的散裝化妝品的全部生產加工為成套化妝品7800件，對外批發(fā)銷售6000件，取得不含稅銷售額290萬元;向消費者零售800件，取得含稅銷售額51.48萬元。

　　己知：化妝品的進口關稅稅率40%、消費稅稅率30%;機器設備的進口關稅稅率20%。

　　要求：

　　(1)計算該企業(yè)在進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅、增值稅。

　　(2)計算該企業(yè)國內生產銷售環(huán)節(jié)應繳納的增值稅、消費稅。

　　【案例2答案】

　　(1)①進口散裝化妝品應納的消費稅、增值稅

　　關稅=150×40%=60(萬元)

　　進口消費稅=(150+60)÷(1-30%)×30%=90(萬元)

　　進口增值稅=(150+60+90)×17%=5l(萬元)

　?、谶M口機器設備應納的增值稅

　　關稅：40×20%=8(萬元)

　　進口增值稅：(40+8)×17%=8.16(萬元)

　　兩項合計，進口環(huán)節(jié)應納消費稅90萬元，應納增值稅59.16萬元。

　　(2)①國內生產銷售環(huán)節(jié)應繳納增值稅額=[290+51.48/(1+17%)]×17%一51=5.78(萬元)

　?、趪鴥壬a銷售環(huán)節(jié)應繳納消費稅稅額：[290+51.48/(1+17%)]×30%一90=l0.20(萬元)

　　【解析1】在計算增值稅時，只有進口散裝化妝品(屬于外購原材料)的進項稅額，以海關完稅憑證上注明的稅額，可以抵扣：進口機器設備(屬于固定資產)的進項稅額不得抵扣。

　　【解釋2】在計算消費稅的抵扣時，生產(7800件)、銷售(6800件)的比例沒有關系。

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