中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù):換入資產(chǎn)以賬面價(jià)值入賬

　　第八章 非貨幣性資產(chǎn)交換在考試中處于較重要的地位，重點(diǎn)：有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換。包括非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定和非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)與計(jì)量。

　　二、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

　　2.換入資產(chǎn)以賬面價(jià)值入賬

　　(1)換入資產(chǎn)以賬面價(jià)值入賬的情形

　　不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠地計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。

　　【例6】甲公司以庫(kù)存商品換入乙公司的材料。換出的庫(kù)存商品的賬面余額為50萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5萬(wàn)元，公允價(jià)值60萬(wàn)元;換入材料的賬面成本為55萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司另支付運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元(假設(shè)運(yùn)費(fèi)不抵扣增值稅)。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，假設(shè)該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　?、偌坠举~務(wù)處理如下：

　　借：原材料 46

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(60×17%)10.2

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5

　　貸：庫(kù)存商品 50

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(60×17%)10.2

　　銀行存款(運(yùn)費(fèi)，無(wú)抵扣) 1

　?、谝夜举~務(wù)處理如下：

　　借：庫(kù)存商品 55

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(60×17%)10.2

　　貸：原材料 55

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(60×17%)10.2

　　(2)企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

　?、僦Ц堆a(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。

　?、谑盏窖a(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。

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