中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù):非貨幣資產(chǎn)公允價(jià)值入賬復(fù)習(xí)
第八章 非貨幣性資產(chǎn)交換在考試中處于較重要的地位,重點(diǎn):有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換。包括非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定和非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)與計(jì)量。
二、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理
1.換入資產(chǎn)以公允價(jià)值入賬的會(huì)計(jì)處理
(1)不涉及補(bǔ)價(jià)
具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換,不涉及補(bǔ)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ),但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的,則以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)的基礎(chǔ)。換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益(即把換出資產(chǎn)作為銷(xiāo)售處理)。
(2)涉及補(bǔ)價(jià)的處理
?、僦Ц堆a(bǔ)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)(或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的成本;
?、谑盏窖a(bǔ)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)(或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的成本。
下面用例子說(shuō)明換出不同資產(chǎn)情況下,如果進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:
換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額,應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理:
a.換出資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)當(dāng)作為銷(xiāo)售處理,按其公允價(jià)值確認(rèn)收入,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。
【例】甲公司以庫(kù)存商品換入乙公司的材料。換出的庫(kù)存商品的賬面余額為120萬(wàn)元,已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元,公允價(jià)值110萬(wàn)元;換入材料的賬面成本為140萬(wàn)元,已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬(wàn)元,公允價(jià)值為110萬(wàn)元。甲公司另支付運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元(假設(shè)運(yùn)費(fèi)不抵扣增值稅)。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人,增值稅率17%,該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),公允價(jià)值能可靠計(jì)量。則甲公司賬務(wù)處理如下:
借:原材料 111(110+1)(公允價(jià)值)
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(110×17%)18.7
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 110
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(110×17%)18.7
銀行存款(運(yùn)費(fèi),無(wú)抵扣) 1
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20
貸:庫(kù)存商品 120
提醒:將資產(chǎn)交換出去,視同將資產(chǎn)出售了,應(yīng)確認(rèn)收入。
b.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的,換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。
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