2010年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)輔導(dǎo)第二章(20)

　　2.權(quán)益法轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　(1)權(quán)益法的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍

　?、倨髽I(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　?、谄髽I(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)其聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　(2)權(quán)益法核算的步驟

　　權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶下開(kāi)設(shè)“成本”“損益調(diào)整”和“其他損益變動(dòng)”三個(gè)明細(xì)賬戶。

　　①取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)：

　　要比較“初始投資成本”與“應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額”的大小。誰(shuí)大按誰(shuí)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

　　其中：

　　“應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額”

　　=投資時(shí)被投資單位的所有者權(quán)益金額×持股比例

　　A：“初始投資成本”大于“應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額”，不調(diào)整已經(jīng)確認(rèn)的初始投資成本。分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 (金額為初始投資成本)

　　應(yīng)收股利

　　貸：銀行存款

　　B: “初始投資成本”小于“應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額”

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 (金額為應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額)

　　應(yīng)收股利

　　貸：銀行存款轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　營(yíng)業(yè)外收入

　　②持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損

　　實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)：根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　貸：投資收益

　　被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄，但以“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值減記至零為限。長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是“成本”“損益調(diào)整”“其他權(quán)益變動(dòng)”三個(gè)明細(xì)的合計(jì)。

　?、郾煌顿Y單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。

　　④.在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，

　　企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　或：

　　借：資本公積——其他資本公積

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

　?、?處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，

　　借：銀行存款

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本

　　-損益調(diào)整

　　-其他權(quán)益變動(dòng)

　　應(yīng)收股利(金額為尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn))

　　投資收益(也可能在借方)

　　同時(shí)還應(yīng)將原記入“資本公積”的相關(guān)金額轉(zhuǎn)入“投資收益”，分錄為：

　　借：資本公積??其他資本公積

　　貸：投資收益

　　或相反的分錄

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