2010年《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)輔導(dǎo)第二章(4)

　　一、交易性金融資產(chǎn)的概述轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　1、含義：

　　交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

　　2、賬戶設(shè)置

　　為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”“公允價(jià)值變動損益”“投資收益”等科目。

　　(1)“交易性金融資產(chǎn)”??資產(chǎn)類科目

　?、俦究颇亢怂闫髽I(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。 企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。

　　交易目的：是指取得該金融資產(chǎn)主要是為了近期內(nèi)出售，以賺取差價(jià)

　　公允價(jià)值：按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。是會計(jì)計(jì)量的一種屬性。

　　本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”(核算取得時(shí)的公允價(jià)值)、“公允價(jià)值變動”(期末公允價(jià)值變動)等進(jìn)行明細(xì)核算。

　?、诮璺降怯浗灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的取得成本、資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值高于賬面余額的差額;

　?、圪J方登記資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面余額的差額，以及企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價(jià)值變動損益。

　?、芷谀┙璺接囝~，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

　　(2)公允價(jià)值變動損益??損益類科目

　　①本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。

　　②貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值高于賬面余額的差額

　?、劢璺降怯涃Y產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值低于賬面余額的差額

　?、芷谀瑧?yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

　　(3)投資收益??損益類科目

　?、俦究颇亢怂闫髽I(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失

　　②貸方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益

　?、劢璺降怯浧髽I(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失

　?、芷谀?，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

　　二、交易性金融資產(chǎn)的核算

　　(一)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

　　借：交易性金融資產(chǎn)??成本 (按取得時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量)

　　投資收益 ( 按發(fā)生的交易費(fèi)用)

　　應(yīng)收利息 或應(yīng)收股利 (已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　貸：銀行存款 (實(shí)際支付的款項(xiàng))轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　注意：

　　1.取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。

　　交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。

　　2. 取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，計(jì)入“應(yīng)收股利”。

　　取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，計(jì)入“應(yīng)收利息”科目。

　　3.交易性金融資產(chǎn)的成本是取得時(shí)的公允價(jià)值

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