2008年初級會計實務(wù)第五章重點內(nèi)容(4)

第四節(jié) 利潤

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤可通過相關(guān)計算公式分步計算確定。相關(guān)計算公式如下:
營業(yè)利潤＝營業(yè)收入?營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務(wù)費用－資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（－公允價值變動損失）+投資收益（－投資損失）
利潤總額＝營業(yè)利潤+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出
凈利潤（稅后利潤）＝利潤總額－所得稅費用

一、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算
（一）營業(yè)外收入
營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得。營業(yè)外收入主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、罰沒利得、捐贈利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項等。
其中：
非流動資產(chǎn)處置利得包括固定資產(chǎn)處置利得和無形資產(chǎn)出售利得。固定資產(chǎn)處置利得，指企業(yè)出售固定資產(chǎn)所取得價款或報廢固定資產(chǎn)的材料價值和變價收入等，扣除處置固定資產(chǎn)的賬面價值、清理費用、處置相關(guān)稅費后的凈收益；無形資產(chǎn)出售利得，指企業(yè)出售無形資產(chǎn)所取得價款，扣除出售無形資產(chǎn)的賬面價值、出售相關(guān)稅費后的凈收益。
盤盈利得，主要指對于現(xiàn)金清查盤點中盤盈的現(xiàn)金，報經(jīng)批準后計入營業(yè)外收入的金額。
罰沒利得，指企業(yè)取得的各項罰款，在彌補由于對方違反合同或協(xié)議而造成的經(jīng)濟損失后的罰款凈收益。
捐贈利得，指企業(yè)接受捐贈產(chǎn)生的利得。

（二）營業(yè)外支出
營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失，主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失等。其中：
非流動資產(chǎn)處置損失包括固定資產(chǎn)處置損失和無形資產(chǎn)出售損失。固定資產(chǎn)處置損失，指企業(yè)出售固定資產(chǎn)所取得價款或報廢固定資產(chǎn)的材料價值和變價收入等，不足以抵補處置固定資產(chǎn)的賬面價值、清理費用、處置相關(guān)稅費所發(fā)生的凈損失；無形資產(chǎn)出售損失，指企業(yè)出售無形資產(chǎn)所取得價款，不足以抵補出售無形資產(chǎn)的賬面價值、出售相關(guān)稅費后所發(fā)生的凈損失。
盤虧損失，主要指對于固定資產(chǎn)清查盤點中盤虧的固定資產(chǎn)，在查明原因處理時按確定的損失計入營業(yè)外支出的金額。
罰款支出，指企業(yè)由于違反稅收法規(guī)、經(jīng)濟合同等而支付的各種滯納金和罰款。
公益性捐贈支出，指企業(yè)對外進行公益性捐贈發(fā)生的支出。
非常損失，指企業(yè)對于因客觀因素（如自然災(zāi)害等）造成的損失，在扣除保險公司賠償后應(yīng)計入營業(yè)外支出的凈損失。

二、所得稅費用的核算
所得稅是根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一定比例上繳的一種稅金。企業(yè)在計算確定當(dāng)期所得稅以及遞延所得稅費用（或收益）的基礎(chǔ)上，應(yīng)將兩者之和確認為利潤表中的所得稅費用（或收益）。公式如下：
所得稅費用（或收益）＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅費用（－遞延所得稅收益）
遞延所得稅費用=遞延所得稅負債增加額+遞延所得稅資產(chǎn)減少額
遞延所得稅收益=遞延所得稅負債減少額+遞延所得稅資產(chǎn)增加額
（一）當(dāng)期所得稅的計算
應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤(即利潤總額)的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的。計算公式為：
應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項目中，企業(yè)已計入當(dāng)期費用但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準的金額（如超過稅法規(guī)定標(biāo)準的工資支出、業(yè)務(wù)招待費支出），以及企業(yè)已計入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額（如稅收滯納金、罰款、罰金）。
納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予免稅的項目，如前五年內(nèi)的未彌補虧損和國債利息收入等。
企業(yè)當(dāng)期所得稅的計算公式為：
應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率
（二）所得稅費用的會計處理
企業(yè)應(yīng)根據(jù)會計準則的規(guī)定，對當(dāng)期所得稅加以調(diào)整計算后，據(jù)以確認應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。

三、本年利潤的會計處理
會計期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法有表結(jié)法和賬結(jié)法兩種。
年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤，由“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目。

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