08年《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》重點(diǎn)大題預(yù)測（二）

9.非貨幣性薪酬

⑴自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工

例1某家電企業(yè)200名職工，其中生產(chǎn)人員170人，管理人員30名。企業(yè)用自己的產(chǎn)品每臺成本900元作福利發(fā)放給職工，該產(chǎn)品市價(jià)1000元，增值稅率17%。

借：生產(chǎn)成本 ( 170 ×1000(1+17%)) 198900

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用 (30×1000(1+17%)) 35100

貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利(200人×1000(1+17%))234000

同時(shí)：視同銷售 借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利234000

貸 主營業(yè)務(wù)收入 200000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34000

借：主營業(yè)務(wù)成本(200人×900)180000

貸：庫存商品 180000

⑵將企業(yè)擁有的汽車、房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用

例1某企業(yè)給20名經(jīng)理每人提供小氣車一輛，小汽車每輛每月計(jì)提折舊1000元;給高級管理人員5人每人租賃公寓一套月租金8000元。

借：管理費(fèi)用 (20人×1000+5人×8000) 60000

制造費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利 60000

同時(shí)計(jì)提折舊：

借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利 ((20人×1000) 20000

貸：累計(jì)折舊 20000

10. 應(yīng)交增值稅的核算

⑴計(jì)算應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)時(shí)注意：計(jì)算扣稅 免稅農(nóng)產(chǎn)品扣除率10%

運(yùn)費(fèi)扣除率7%

廢舊物資扣除率13%

⑵“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”核算。

購進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失、改變用途(用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、福利、消費(fèi))其進(jìn)項(xiàng)稅額通過

“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”核算。

3個(gè)典型業(yè)務(wù)

例1、庫存意外火災(zāi)毀損外購原材料成本10000元稅金1700 。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 11700

貸：原材料10000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1700

例2企業(yè)建造廠房領(lǐng)用外購原材料5000元，增值稅稅額8500元。

借：在建工程58500

貸：原材料 50000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)8500

例3職工醫(yī)院領(lǐng)用領(lǐng)用外購原材料5000元，增值稅稅額8500元。

借：應(yīng)付職工薪酬――職工福利58500

貸：原材料 50000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)8500

⑶視同銷售

企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(在建工程)、福利、消費(fèi)，

將自產(chǎn)或委托加工或購買貨物用于 投資(長期股權(quán)投資)、分配給股東、贈送他人(營業(yè)外支出)。

例：企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造俱樂部。該產(chǎn)品成本為200000元，計(jì)稅價(jià)格300000元增值稅率17%。

借： 在建工程 251000

長期股權(quán)投資

營業(yè)外支出

貸：庫存商品 200000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5100

(4)交納增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款

11.商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣下的銷售

例：甲企業(yè)3月1日銷售商品10000件，每件商品價(jià)格20元(不含增值稅)，每件成本12元稅率17%;由于成批銷售，甲公司給予購貨方10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同規(guī)定現(xiàn)金折扣的條件為2/10，1/20，N/30;產(chǎn)品3月日1發(fā)出，購貨方3月9日付款。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅。(注意條件)

(1) 借：應(yīng)收帳款 210600

貸：主營業(yè)務(wù)收入(10000×20(1-10%)) 180000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3060

借：主營業(yè)務(wù)成本 120000

貸：庫存商品 120000

(2)3月9日收到貨款

借：銀行存款 206388

財(cái)務(wù)費(fèi)用 (180000+3060)×2%) 4212

貸：應(yīng)收帳款 210600

12.支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的核算

⑴委托方支付代銷手續(xù)費(fèi) 計(jì)入銷售費(fèi)用。

⑵委托方收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。

⑶委托方核算順序：庫存商品→委托代銷商品→主營業(yè)務(wù)成本

例1、甲公司委托乙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本60元。合同約定乙公司按每件100元對外銷售，甲公司按售價(jià)10%向乙公司支付手續(xù)費(fèi)，乙公司實(shí)際銷售100件。甲公司收到代銷清單。

委托方：

⑴發(fā)出代銷商品

借：委托代銷商品 (200 ×60) 12000

貸：庫存商品 12000

⑵委托方收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入

借：應(yīng)收帳款 11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入 (100 件×100) 10000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700

⑶結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本 (100件 ×60) 6000

貸：委托代銷商品 6000

⑷手續(xù)費(fèi)

借：銷售費(fèi)用 ( 10000×10%) 1000

貸：應(yīng)收帳款 1000

⑸收到貨物

借：銀行存款 (11700-1000)10700

貸：應(yīng)收帳款 10700

受托方：

⑴收到代銷商品

借：委托代銷商品 20000

貸：貸銷商品款 (200件×100) 20000

⑵對外銷售收到商品款

借：銀行存款 11700

貸：委托代銷商品(視同銷售)(100 件×100) 10000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1700

⑶收到增值稅專用發(fā)票 按購進(jìn)商品處理

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1700

貸：應(yīng)付帳款 1700

⑷支付貨款計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)

借：代銷商品款

應(yīng)付帳款(稅款) 1700

貸：銀行存款

其他業(yè)務(wù)收入(手續(xù)費(fèi)收入)1000

13.跨年度勞務(wù)收入的確認(rèn)與核算――用完工百分比法確認(rèn)(重點(diǎn)計(jì)算)

確認(rèn)公式：

⑴本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的收入

⑵本期確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本×完工進(jìn)度-以前期間確認(rèn)的費(fèi)用

(1)發(fā)生成本

借：勞務(wù)成本

貸：銀行存款

應(yīng)付職工薪酬等

(2)預(yù)收款項(xiàng)

借：銀行存款

貸：預(yù)收帳款

(3)勞務(wù)轉(zhuǎn)收入

借：預(yù)收帳款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

(4)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：勞務(wù)成本

14.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅的計(jì)算和核算

納稅調(diào)整

(1)應(yīng)納稅所得額=稅前會計(jì)利潤+納稅調(diào)增項(xiàng)目-納稅調(diào)減項(xiàng)目

(2)應(yīng)交所得稅額=應(yīng)納稅所得額*33%

(3)分析遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的增減情況，確定所得稅費(fèi)用

借：所得稅費(fèi)用 [倒擠出的結(jié)果，則為當(dāng)年確認(rèn)的所得稅費(fèi)用]

遞延所得稅資產(chǎn) [若減少，則貸記]

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 [應(yīng)納稅所得額*33%]

遞延所得稅負(fù)債 [若減少，則借記]

(2) 所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)本年利潤

借：本年利潤

貸：所得稅費(fèi)用

(3)實(shí)繳所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

15.利潤的計(jì)算和分配(綜合題)

⑴營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(-公允價(jià)值變動(dòng)損失)+投資收益(-投資損失)

⑵利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

⑶凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用

利潤的計(jì)算

(1) 結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入利得類科目

借：主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

公允價(jià)值變動(dòng)損益

投資收益

營業(yè)外收入

貸：本年利潤

(2) 結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用、損失類科目

借：本年利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

資產(chǎn)減值損失

營業(yè)外支出

(3) 所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)本年利潤

借：本年利潤

貸：所得稅費(fèi)用

利潤的分配

⑴利潤分配---未分配利潤貸方余額表示累計(jì)未分配利潤數(shù)額，借方數(shù)額表示累計(jì)未彌補(bǔ)的虧損額。

例1、D股份有限公司年初未分配利潤為0，本年實(shí)現(xiàn)利潤200萬元，本年提取的法定盈余公積20萬元，宣告發(fā)放的股利80萬元。

(1) 結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤

借：本年利潤 200

貸：利潤分配-未分配利潤 200

(2)提取法定盈余公積 宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

借：利潤分配-提取法定盈余公積20

-應(yīng)付現(xiàn)金股利80

貸：盈余公積20

應(yīng)付股利80

(3)借：利潤分配-未分配利潤 100

貸：利潤分配-提取法定盈余公積20

-應(yīng)付現(xiàn)金股利80

第七章成本核算――預(yù)測必考的計(jì)算題1道，出題范圍有：

1.輔助生產(chǎn)成本的分配――交互分配法

要點(diǎn)

1.交互分：對內(nèi)分配率= 原分配金額 / 內(nèi)外勞務(wù)總量

(你中有我，我中有你)

對外分配總成本 = 原分配金額+“我用別人的”?“別人用我的”

2.對外分： 對外分配率= 對外分配總成本 / 對外勞務(wù)數(shù)量

[練1]

供電和機(jī)修是兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，該月供電車間發(fā)生費(fèi)用4 400元，機(jī)修車間發(fā)生費(fèi)用19 500元。該月兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)情況如下：

部門 供電 機(jī)修 基本生產(chǎn)成本―甲產(chǎn)品 基本生產(chǎn)成本―乙產(chǎn)品 車間管理部門 廠部 總計(jì)

供電車間(度) 2000 6000 8000 5000 3000 24000

機(jī)修車間(小時(shí)) 3000 12000 1000 16000

要求：1.計(jì)算交互分配的分配率，以及相互分配的輔助生產(chǎn)成本;

2.計(jì)算對外分配的分配率，以及受益部門分配的輔助生產(chǎn)成本;

3.編制交互分配和對外分配的會計(jì)分錄

答案：

1.交互分配：

供電分配率= 4400/24000=0.1834元/度

機(jī)修分配率=19500/16000=1.2188元/小時(shí)

供電車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的機(jī)修費(fèi)=3000小時(shí)×1.218元/小時(shí)=3656.4元

機(jī)修車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=2000度×0.1834元/度=368.6元

供電對外分配總成本=4400+3656.4-368.6=7688元(四舍五入，取整)

機(jī)修對外分配總成本=19500+368.6-3656.4=16212.2元

交互分配分錄：

借：生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本―供電 3656.4

生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本―機(jī)修 368.6

貸：生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本―供電 368.6

生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本―機(jī)修 3656.4

2.對外分配：

供電分配率= 7688/(24000-2000)= 0.3495元/度

機(jī)修分配率= 16212.2/(16000-3000)= 1.2471元/小時(shí)

甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)= 6000×0.3495=2097元

乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=8000×0.3495=2796元

車間管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=5000×0.3495=1747.5元

廠部應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=7688-2079-2796-1747.5=1047.5元(避免誤差，用倒擠)

車間管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的機(jī)修費(fèi)= 12000×1.2471=14965元

廠部應(yīng)負(fù)擔(dān)的機(jī)修費(fèi)=16212.2-14965 =1247.2元(避免誤差，用倒擠)

對外分配分錄：

借：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本――甲 2097

――基本生產(chǎn)成本――乙 2796

制造費(fèi)用 1747.5

管理費(fèi)用 1047.5

貸：生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本―供電 7688

借：制造費(fèi)用 14965

管理費(fèi)用 1247.2

貸：生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本―機(jī)修 16212.2

[練2]

有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，2007年1月交互分配前供水車間發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用90000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)供電車間的電費(fèi)27000元;供水總量50萬噸(其中供電車間耗用5萬噸，基本生產(chǎn)車間35萬噸，行政管理部門10萬噸);2007年1月對輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位分配水費(fèi)的總成本為( )元。

A.81 000 B.105 300 C.108 000 D.117 000

答案：C 90000+27000-[90000/50萬噸×5萬噸]=108 000元

2.制造費(fèi)用的月末分配――(定額/機(jī)器)工時(shí)比例法

3.生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配――約當(dāng)產(chǎn)量比例法的運(yùn)用

基本公式：本月完工成本=月初在產(chǎn)品成本+本月產(chǎn)品成本 -月末在產(chǎn)品成本

例1、 某B產(chǎn)品單位工時(shí)定額400小時(shí)，經(jīng)兩道工序制成。各工序單位工時(shí)定額為：第一道工序，160小時(shí)工序，第二道工序240小時(shí)。假定各工序內(nèi)在在產(chǎn)品完工程度平均為50%。計(jì)算在產(chǎn)品完工程度。

第一道工序： (160×50%)÷400×100%=20%

第二道工序(160+240×50%)÷400×100%=70%

注意：如果各工序在產(chǎn)品數(shù)量和單位工時(shí)定額都相差不多，在產(chǎn)品的完工程度也可按50%計(jì)算。

例2、 某公司完工產(chǎn)品產(chǎn)量3000個(gè)，在產(chǎn)品數(shù)量400個(gè)，完工程度按50%計(jì)算;原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，其他成本按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配。C產(chǎn)品月初在產(chǎn)品和本月耗用直接材料成本共計(jì)1360000元，直接人工成本640000元，制造費(fèi)用960000元。

(1) 直接材料分配：一次投入，不必計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量。

完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本= 13600000÷(3000+400)×3000=1200000(元)

在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本= 13600000÷(3000+400)×400=160000(元)

(2) 直接人工成本分配

完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本 =640000÷(3000+400×50%)×3000= 600000(元

在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本 =640000÷(3000+400×50%)×200= 40000(元)

(3) 制造費(fèi)用的分配：

完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 =640000÷(3000+400×50%)×3000=900000(元)

在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 =640000÷(3000+400×50%)×200=60000(元)

(4)C產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品成本=1200000+600000+900000=2，700000(元)

C產(chǎn)品本月在產(chǎn)品成本=160000+40000+60000= 260000(元)

借：庫存商品 2700000

貸：生產(chǎn)成本---基本生產(chǎn)成本2700000

4.可比產(chǎn)品成本降低分析

可比產(chǎn)品降低額=可比產(chǎn)品按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的本年累計(jì)總成本-本年累計(jì)實(shí)際總成本

可比產(chǎn)品降低率=可比產(chǎn)品降低額÷可比產(chǎn)品按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的本年累計(jì)總成本

5.成本差異分析

(1)直接材料成本分析

材料消耗量變動(dòng)的影響(量差)=(實(shí)際數(shù)量-計(jì)劃數(shù)量)×計(jì)劃價(jià)格

材料價(jià)格變動(dòng)的影響(價(jià)差)=(實(shí)際價(jià)格-計(jì)劃價(jià)格)× 實(shí)際數(shù)量

(2)直接人工成本分析

單位產(chǎn)品所耗用工時(shí)變動(dòng)的影響(量差)=(實(shí)際工時(shí)-計(jì)劃工時(shí))×每小時(shí)計(jì)劃工資成本

每小時(shí)工資成本變動(dòng)影響(價(jià)差)=(實(shí)際每小時(shí)工資成本-計(jì)劃每小時(shí)工資成本)×實(shí)際工時(shí)