初級(jí)經(jīng)濟(jì)法第四章:流轉(zhuǎn)稅法律制度復(fù)習(xí)三

　　第四章 流轉(zhuǎn)稅法律制度:第一節(jié) 增值稅

　　三、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)銷售額的界定

　　1、銷售額是否含增值稅

　　(1)商場(chǎng)的“零售額”肯定含稅。

　　(2)增值稅專用發(fā)票中的“銷售額”肯定不含稅。

　　(3)“價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金”肯定含稅。

　　2、價(jià)外費(fèi)用(P113)

　　價(jià)外費(fèi)用無論其在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)計(jì)入銷售額。但下列費(fèi)用不計(jì)入銷售額：

　　(1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代征代繳的消費(fèi)稅。

　　(2)承運(yùn)部門的運(yùn)輸發(fā)票開具給購(gòu)貨方，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的代墊運(yùn)費(fèi)。

　　3、包裝物押金(P114)

　　(1)納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額;

　　(2)對(duì)逾期1年以上未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額，并按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

　　4、折扣(P114)

　　(1)銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，按照沖減折扣額后的“銷售額”征收增值稅;

　　(2)將折扣額另開發(fā)票的，不論在財(cái)務(wù)上如何處理，折扣額均不得沖減銷售額。

　　5、以舊換新(P115)

　　納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)當(dāng)按新貨物的同期銷售價(jià)格計(jì)算銷售額。

　　6、以物易物(P115)

　　雙方均應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

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　　7、組成計(jì)稅價(jià)格(P114)

　　(1)不征消費(fèi)稅的貨物

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

　　(2)征收消費(fèi)稅的貨物(P142)

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)/(1一消費(fèi)稅稅率)

　　(3)進(jìn)口貨物

　　組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

　　【例題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理方法中，不正確的有()。(2007年)

　　A、納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，采用價(jià)稅合并定價(jià)并合并收取的，以不含增值稅的銷售額為計(jì)稅銷售額

　　B、納稅人以價(jià)格折扣方式銷售貨物，不論折扣額是否在同一張發(fā)票上注明，均以扣除折扣額以后的銷售額為計(jì)稅銷售額

　　C、納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，以扣除舊貨物折價(jià)款以后的銷售額為計(jì)稅銷售額

　　D、納稅人采取以物易物方式銷售貨物，購(gòu)銷雙方均應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算計(jì)稅銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額

　　【答案】BC

　　【解析】本題考核增值稅特殊的計(jì)稅方法。根據(jù)規(guī)定，納稅人以價(jià)格折扣方式銷售貨物，折扣額在同一張發(fā)票上注明，以扣除折扣額以后的銷售額為計(jì)稅銷售額，如果未在同一張發(fā)票上注明，不得扣除折扣額，因此選項(xiàng)B錯(cuò)誤;納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格，因此選項(xiàng)C的說法錯(cuò)誤。

　　(二)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍

　　1、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(Pll7)

　　(1)一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，是從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅額。

　　(2)納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

　　(3)一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，按買價(jià)的13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)的免稅棉花和從國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)購(gòu)進(jìn)的免稅糧食，按照13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(4)一般納稅人外購(gòu)貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按運(yùn)輸單位開具的普通發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)金額(包括運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金)的7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)不得計(jì)入。

　　【解釋1】準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的發(fā)票上注明的“運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金”，隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)入。

　　【解釋2】運(yùn)費(fèi)嚴(yán)格與貨物掛鉤： (1)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，則其運(yùn)費(fèi)也不能抵扣：(2)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)期不能抵扣，則其運(yùn)費(fèi)在當(dāng)期也不能抵扣; (3)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額只能抵扣80%，則其運(yùn)費(fèi)也只能抵扣80%。

　　【解釋3】(1)用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，因此其運(yùn)費(fèi)也不能抵扣;(2)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按照13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，因此其運(yùn)費(fèi)也可以抵扣。

　　(5)生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人從廢舊物資回收單位購(gòu)進(jìn)廢舊物質(zhì)。按照l0%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(6)一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開的專用發(fā)票，可以用專用發(fā)票上填寫的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算抵扣。

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　　2、不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(P118)

　　【解釋】(1)將來會(huì)產(chǎn)生“銷項(xiàng)稅額”的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣; (2)將來不可能產(chǎn)生“銷項(xiàng)稅額”的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

　　(1)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)。

　　(2)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(如提供非應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程)的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)。

　　(3)用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)。

　　(4)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)。

　　【解釋】(1)納稅人將“外購(gòu)”的商品用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)(如卷煙廠將外購(gòu)的餅干用于集體福利)，“不視同”銷售，沒有銷項(xiàng)稅額，因此其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣; (2)納稅人將“自己生產(chǎn)”的產(chǎn)品用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)(如餅干廠將自己生產(chǎn)的餅干用于集體福利)，“視同”銷售，有銷項(xiàng)稅額，因此為生產(chǎn)該產(chǎn)品所購(gòu)進(jìn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣。

　　(5)非正常損失購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(6)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)。

　　【例題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列項(xiàng)目中，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的有( )。

　　A、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)

　　B、用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)

　　C、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)

　　D、非正常損失購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　【答案】ABCD

　　3、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限(P119)

　　取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，自專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。通過認(rèn)證的，應(yīng)當(dāng)自認(rèn)證通過的當(dāng)月核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

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