中級會計實務第二章:存貨講解與練習一

　　第二章 存 貨在考試中處于一般的地位，今年出大題的可能性極小。重點：(1)存貨入賬價值的確定;(2)存貨計提跌價準備。尤其是存貨計提跌價準備是每年必考的知識點。存 貨：包括存貨的確認和初始計量、存貨發(fā)出的計價、存貨的期末計量。

　　一、存貨的確認和初始計量

　　(一)存貨的概念與確認條件

　　存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。應注意：勞務成本的余額也反映在存貨中。

　　(二)存貨的初始計量

　　存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

　　1.外購的存貨

　　(1)存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

　　【例1】甲公司支付117萬元購入原材料，取得了增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元，增值稅稅額為17萬元。則

　　借：原材料 100

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 17

　　貸：銀行存款 117

　　【例2】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2004年4月購入A材料1 000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價為30 000元，增值稅額為5 100元。該批A材料在運輸途中發(fā)生1%的合理損耗，實際驗收入庫990公斤;在入庫前發(fā)生挑選整理費用300元。該批入庫A材料的實際總成本為(　)元。(2004年)

　　A.29 700　B.29 997?C.30 300　D.35 400?

　　【答案】C

　　【解析】該批入庫A材料的實際總成本=30000+300=30300元。該企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅進項稅額不計入材料成本。運輸過程中的合理損耗構成材料的入庫成本。所以該批入庫材料的實際成本為發(fā)票上注明的不含增值稅額的買價加上入庫挑選整理費用。

　　(2)商品流通企業(yè)進貨費用的處理

　?、偕唐妨魍ㄆ髽I(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本。

　?、谙冗M行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益(主營業(yè)務成本);對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。

　?、燮髽I(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益(銷售費用)。

　　【例3】乙公司購入商品中發(fā)生進貨費用5萬元，金額較小。則：

　　借：銷售費用 5

　　貸：銀行存款 5

　　2.通過進一步加工而取得的存貨

　　通過進一步加工而取得的存貨的成本由采購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構成。通常，產(chǎn)成品成本=原材料+人工費+制造費用。一般賬務處理是：

　　借：生產(chǎn)成本

　　貸：原材料

　　應付職工薪酬

　　銀行存款等

　　借：庫存商品

　　貸：生產(chǎn)成本

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