初級(jí)經(jīng)濟(jì)法第二章:會(huì)計(jì)監(jiān)督復(fù)習(xí)與講解

　　一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督

　　(一)、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體、對(duì)象(P62)

　　1、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員;

　　2、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

　　(二)單位內(nèi)部控制制度

　　1、內(nèi)控制度的方法：8項(xiàng)

　　(1)不相容職務(wù)相互分離控制(重點(diǎn))――核心是“內(nèi)部牽制”。

　　(2)授權(quán)批準(zhǔn)控制：必須明確一般授權(quán)和特別授權(quán)的責(zé)任和權(quán)限，以及每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序，并要按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。

　　(3)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。

　　(4)預(yù)算控制：由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行。

　　(5)財(cái)產(chǎn)保全控制：包括接近控制、定期盤(pán)點(diǎn)控制。

　　(6)風(fēng)險(xiǎn)控制：包括經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(7)內(nèi)部報(bào)告控制。

　　(8)電子信息技術(shù)控制。

　　【特別關(guān)注】不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。

　　【例題】(2007年)下列各項(xiàng)中，屬于單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的方法有(　)。

　　A、不相容職務(wù)相互分離控制

　　B、授權(quán)批準(zhǔn)控制

　　C、預(yù)算控制

　　D、電子信息技術(shù)控制

　　【答案】ABCD

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　　【P65例題2】

　　某公司2003年制定了內(nèi)部控制制度，其要點(diǎn)如下： (1)為提高工作效率，公司的重大資產(chǎn)處置、對(duì)外投資和資金調(diào)度等事宣統(tǒng)一由總經(jīng)理審批;(2)為方便與供貨方的合作，公司劃撥給采購(gòu)部門(mén)專項(xiàng)資金，由采購(gòu)部門(mén)自行與供貨商結(jié)算貨款;(3)加強(qiáng)對(duì)成本費(fèi)用的管理，由主管公司財(cái)務(wù)工作的副總經(jīng)理編制成本費(fèi)用預(yù)算，在實(shí)際執(zhí)行中各成本費(fèi)用業(yè)務(wù)也需要其審批，超過(guò)預(yù)算的成本費(fèi)用經(jīng)其批準(zhǔn)后，會(huì)計(jì)人員即可支付。從內(nèi)部控制的角度分析該公司制定的內(nèi)部控制制度有無(wú)不當(dāng)之處。

　　【解析】該公司內(nèi)部控制制度的要點(diǎn)不符合相互制約、相互監(jiān)督的基本原則。重大對(duì)投資、資產(chǎn)處置和資金調(diào)度由公司總經(jīng)理統(tǒng)一審批不符合授權(quán)批準(zhǔn)制度的控制要求，存在授權(quán)不當(dāng)或違反集體決策審批的情況。采購(gòu)部門(mén)及其人員直接支付貨款的規(guī)定違背了不相容職務(wù)相互分離的原則。成本費(fèi)用預(yù)算的編制、審批由副總經(jīng)理1人負(fù)責(zé)，違背了預(yù)算編制、審批應(yīng)相互分離的原則。

　　二、政府會(huì)計(jì)監(jiān)督(P65)

　　1、會(huì)計(jì)工作政府監(jiān)督的實(shí)施主體(P65)

　　縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)為“各單位”會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督檢查部門(mén)，對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作行使監(jiān)督權(quán)，對(duì)違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰。

　　【解釋】本考點(diǎn)曾在2001年、2003年的綜合題中出現(xiàn)，財(cái)政部門(mén)有權(quán)對(duì)“各單位”(上市公司、中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)等)的會(huì)計(jì)工作行使監(jiān)督權(quán)。

　　2、會(huì)計(jì)工作監(jiān)督的監(jiān)督對(duì)象(P65)

　　財(cái)政部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是會(huì)計(jì)行為，并列發(fā)現(xiàn)的有違法行為的單位和個(gè)人實(shí)施行政處罰。

　　三、社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督(P66)

　　(一)會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督――注冊(cè)會(huì)計(jì)師、接受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)。

　　任何單位或者個(gè)人不得以任何方式要求或者示意注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)或者不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。(P66)

　　(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍與審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)(P67)

　　1、業(yè)務(wù)范圍：審計(jì)、會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)。

　　2、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能以個(gè)人名義承接業(yè)務(wù)，而必須由會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托，并與委托人簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。(2)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，是書(shū)面的，具有法定約束力。(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，有權(quán)查閱被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料和有關(guān)文件，有權(quán)查看業(yè)務(wù)現(xiàn)場(chǎng)和設(shè)施，并向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查與核實(shí)。(P68)

　　(三)審計(jì)報(bào)告的種類(lèi)：5種(P68)

　　無(wú)保留意見(jiàn)、帶強(qiáng)調(diào)段的無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告、否定意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)。

　　(四)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任(P70)

　　1、會(huì)計(jì)責(zé)任：提交的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性和完整性，保護(hù)本單位資產(chǎn)的安全與完整等負(fù)有的責(zé)任。

　　2、審計(jì)責(zé)任：驗(yàn)證被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的公允性為主，同時(shí)也要求揭露被審計(jì)單位的重大錯(cuò)誤和舞弊。

　　3、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任關(guān)系：均應(yīng)在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中明確，但兩種責(zé)任不能相互替代、減輕或免除。

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