03年會計職稱中級會計實務(wù)（二）試題及答案

　　一、單項選擇題
1．某企業(yè)于2002年1月1日用專門借款開工建造一項固定資產(chǎn)，2002年12月31日該固定資產(chǎn)全部完工并投入使用，該企業(yè)為建造該固定資產(chǎn)專門借入的款項有兩筆：第一筆為2002年1月1日借入的800萬元，借款年利率為8％，期限為2年；第二筆為2002年7月1日借入的500萬元，借款年利率為6％，期限為3年；該企業(yè)2002年計算資本化的借款費用時所使用的資本化率為（ ）（計算結(jié)果保留小數(shù)點后兩位小數(shù)）。
A．7.00％
B．7.52%
C．6.80％
D．6.89％
2．公司欠乙公司600萬元貨款，到期日為2002年10月30日。甲公司因財務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商于2002年11月15日與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議規(guī)定甲公司以價值550萬元的商品抵償欠乙公司上述全部債務(wù)。2002年11月20日，乙公司收到該商品并驗收入庫，2002年11月22日辦理了有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。該債務(wù)重組的重組日為（ ）。
A．2002年10月30日
B．2002年11月15日
C．2002年11月20日
D．2002年11月22日
3．企業(yè)以其持有的一項長期股權(quán)投資換取B企業(yè)的一項無形資產(chǎn)，該項交易中不涉及補(bǔ)價。A企業(yè)該項長期股權(quán)投資的賬面價值為120萬元，公允價值為150萬元。B企業(yè)該項無形資產(chǎn)的賬面價值為100萬元，公允價值為150萬元，A企業(yè)在此項交易中發(fā)生了10萬元稅費。A企業(yè)換入的該項無形資產(chǎn)的入賬價值為（ ）萬元。
A．150
B．160
C．120
D．130
4．在發(fā)生涉及補(bǔ)價的非貨幣性交易的情況下，下列各項中可以不予披露的是（ ）。
A．換入資產(chǎn)的公允價值
B．支付的補(bǔ)價
C．換入資產(chǎn)的賬面價值
D．換入換出資產(chǎn)的類別
5．某企業(yè)年初累計可抵減時間性差異為2300萬元，本年發(fā)生的可抵減時間性差異的500萬元。適用的所得稅稅率為上年的33％調(diào)整為本年的30％。采用債務(wù)法核算所得稅的情況下，本年遞延稅款的發(fā)生額為（ ）萬元。
A．81（借方）
B．81（貸方）
C．69（借方）
D．69（貸方）
6．在以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)和修改債務(wù)條件混合重組方式清償債務(wù)的情況下，以下會計處理先后順序正確的是（ ）。
A．非現(xiàn)金資產(chǎn)方式、現(xiàn)金方式、修改債務(wù)條件
B．現(xiàn)金方式、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式、修改債務(wù)條件
C．修改債務(wù)條件、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式、現(xiàn)金方式
D．現(xiàn)金方式、修改債務(wù)條件、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式
7．下列各項中，不屬于會計政策變更的是（ ）。
A．縮短固定資產(chǎn)預(yù)計可使用年限
B．所得稅核算由應(yīng)付稅款法改為納稅影響會計法
C．建造合同的收入確認(rèn)由完成合同法改為完工百分比法
D．壞賬的核算由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法
8．在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的是（ ）。
A．新證據(jù)表明資產(chǎn)負(fù)債表日對長期建造合同應(yīng)計收益的估計存在重大誤差
B．自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)重大損失
C．計劃對資產(chǎn)負(fù)債表日存有的債務(wù)進(jìn)行債務(wù)重組
D．外匯匯率發(fā)生較大變動
9．依據(jù)《合并會計報表暫行規(guī)定》，外幣會計報表的折算差額在會計報表中應(yīng)（ ）。
A．作為財務(wù)費用列示
B．作為營業(yè)外支出列示
C．作出未分配利潤的調(diào)整項目列示
D．作為外幣報表折算差額單獨列示
10．下列各項中，在合并現(xiàn)金流量表中不反映的現(xiàn)金流量是（ ）。
A．子公司貪污減資向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金
B．子公司向其少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利
C．子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金
D．子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金

二、多項選擇題
1．依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則－借款費用》下列為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的支出中，屬于用于計算累計支出加權(quán)平均數(shù)時的資產(chǎn)支出有（ ）。
A．企業(yè)將自己生產(chǎn)的非現(xiàn)金資產(chǎn)用于固定資產(chǎn)建造
B．自供應(yīng)商處賒購（不帶息）建造固定資產(chǎn)項目的物資
C．以人民幣專門借款向工程承包方支付進(jìn)度款
D．以外幣專門借款支付在建工程所需設(shè)備購置款
2．下列各項中，不能按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則－債務(wù)重組》的規(guī)定進(jìn)行會計處理的有（ ）。
A．債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)換為股權(quán)
B．債務(wù)人破產(chǎn)清算時以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)
C．債務(wù)人在正常經(jīng)營情況下以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)
D．債務(wù)人借新債償舊債
3．企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露的內(nèi)容有（ ）。
A．關(guān)聯(lián)方交易定價政策
B．關(guān)聯(lián)方交易未結(jié)算的交易金額
C．關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)
D．交易方交易的類型
4．依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則－非貨幣必性交易》，下列項目中屬于貨幣性資產(chǎn)的有（ ）。
A．應(yīng)收賬款
B．應(yīng)收補(bǔ)貼款
C．準(zhǔn)備持有至到期的債券投資
D．短期股票投資
5．對于應(yīng)予披露的或有負(fù)債，應(yīng)在會計報表附注中披露的內(nèi)容有（ ）。
A．或有負(fù)債形成的原因
B．或有負(fù)債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響
C．獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?BR>D．或有負(fù)債預(yù)計支付的時間
6．下列各項中，屬于會計估計變更的事項有（ ）。
A．變更無形資產(chǎn)的攤銷年限
B．發(fā)出存貨的計價方法由加權(quán)平均法改為后進(jìn)先出法
C．因固定資產(chǎn)擴(kuò)建而重新確定其預(yù)計可使用年限
D．降低壞賬準(zhǔn)備的計提比例
7．在融資租賃的情況下，承租人的履約成本包括（ ）。
A．技術(shù)咨詢服務(wù)費用
B．維修費
C．保險費
D．人員培訓(xùn)費
8．依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，在關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間存在控制與被控制關(guān)系時，關(guān)聯(lián)方關(guān)系在會計報表附注中應(yīng)披露的資料有（ ）。
A．關(guān)聯(lián)方企業(yè)的類型
B．關(guān)聯(lián)方企業(yè)的主營業(yè)務(wù)
C．方聯(lián)方企業(yè)的注冊資本及變化
D．所持關(guān)聯(lián)方企業(yè)股份及其變化
9．下列公司的股東均按所持股份行使表決權(quán)，W公司編制合并會計報表時應(yīng)納入合并范圍的公司有（ ）。
A．甲公司（W公司擁有其60％的股權(quán)）
B．乙公司（甲公司擁有其55％的股權(quán)）
C．丙公司（W公司擁有其30％的股權(quán)，甲公司擁有其40％的股權(quán)）
D．丁公司（W公司擁有其20％的股權(quán)，乙公司擁有其40％的股權(quán)）
10．下列項目中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的有（ ）。
A．兌換外幣時發(fā)生的折算差額
B．接受外幣資本投資時產(chǎn)生的折算差額
C．外幣應(yīng)收賬款賬戶期末折算差額
D．外幣會計報表折算差額

三、判斷題
1．對于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)視同會計報表所屬期間的交易或事項進(jìn)行會計處理。（ ）
2．為購置無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)資本化（ ）。
3．在納入合并會計報表合并范圍的僅為一個子公司的情況下，如果不考慮內(nèi)部債券投資抵銷所產(chǎn)生的差額，合并資產(chǎn)負(fù)債表中合并價差的金額應(yīng)當(dāng)與長期股權(quán)投資中的股權(quán)投資差額的賬面余額相等（ ）。
4．對于以美元作為記賬本位幣的企業(yè)，其以人民幣及日元計價的交易均應(yīng)作為外幣業(yè)務(wù)處理（ ）。
5．債權(quán)人同意債務(wù)人延期償還債務(wù)，但延期后債務(wù)人仍然按照原債務(wù)的賬面價值償還的，不屬于債務(wù)重組（ ）。
6．將經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)通過變更合同轉(zhuǎn)為融資租賃固定資產(chǎn)，在會計上應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更處理（ ）。
7．承租方在售后租回業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的收益應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益（ ）。
8．在修改債務(wù)條件涉及或有收益的債務(wù)重組中，債權(quán)人在重組時應(yīng)當(dāng)將或有收益包含在未來應(yīng)收金額之中（ ）。
9．采用遞延法核算所得稅時，資產(chǎn)負(fù)債表中“遞延稅款”項目的余額表示企業(yè)由于前期多付或少付所得稅而形成的資產(chǎn)或者負(fù)債（ ）。
10．在涉及補(bǔ)價的非貨幣性交易中，無論是收到補(bǔ)價的一方還是支付補(bǔ)價的一方，均不得確認(rèn)收益。（ ）。

四、計算分析題
1．2001年4月1日，甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，銷售貨款總額為300萬元（含增值稅）。甲企業(yè)于同日收到一張票面金額為300萬元，期限為6個月，票面年利率為8%的商業(yè)匯票。甲企業(yè)按月計提該商業(yè)匯票的利息。
（1）2001年10月1日，乙企業(yè)未能兌付到期票據(jù)，甲企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)本息余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，但不再計算利息。2001年12月5日，甲、乙雙方經(jīng)協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，簽訂的債務(wù)重組協(xié)議內(nèi)容如下：
①乙企業(yè)以其持有的一項擁有完全產(chǎn)權(quán)的房產(chǎn)抵償60萬元的債務(wù)，該房產(chǎn)在乙企業(yè)的賬面原價為100萬元，已計提折舊30萬元，已計提減值準(zhǔn)備5萬元。
②甲企業(yè)同意豁免乙企業(yè)債務(wù)本金40萬元及2001年4月1日至2001年9月30日計提的全部利息。
③將剩余債務(wù)的償還期限延長至2002年12月31日，在債務(wù)延長期間，剩余債務(wù)余額按年利率5％收取利息，本息到期一次償付。
④該協(xié)議自2001年12月31日起執(zhí)行。
（2）債務(wù)重組日之前，甲企業(yè)對上述債權(quán)未計提壞賬準(zhǔn)備。
（3）上述房產(chǎn)的所有權(quán)變更，部分債務(wù)解除手續(xù)及其他有關(guān)法律手續(xù)已于2001年12月31日完成。
甲企業(yè)將取得的房產(chǎn)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。
（4）乙企業(yè)于2002年12月31日按上述協(xié)議規(guī)定償付了所欠債務(wù)。
要求：
（1）計算甲企業(yè)2001年12月31日該重組債權(quán)的賬面余額。
（2）編制甲企業(yè)及乙企業(yè)2001年12月31日與該債務(wù)重組相關(guān)的會計分錄（不考慮稅費）。
（3）編制甲企業(yè)及乙企業(yè)2001年12月31日債務(wù)，債務(wù)實際清償時的會計分錄。
（答案中的金額單位用萬元表示）
2．甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）適用的所得稅稅率為33％，所得稅采用債務(wù)法核算。甲公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積，按凈利潤的10％提取法定公益金。對會計政策變更采用追溯調(diào)整法處理。
甲公司于2002年12月20日決定，自2003年1月1月起對固定資產(chǎn)的會計核算作如下變更：
I將A固定資產(chǎn)的折舊方法由原來的年限平均法改為年數(shù)總和法，A固定資產(chǎn)原價為600萬元，系2001年6月投入使用，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，至2002年12月31日止累計折舊為180萬元。
ii將B固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由8年改為6年，預(yù)計凈殘值由50萬元改為30萬元。B固定資產(chǎn)原價為1050萬元，系1998年12月28日投入使用。采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值50萬元，至2002年12月31日止累計折舊為500萬元。
假定上述兩項固定資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備，甲公司在計算應(yīng)納稅所得額時采用年限平均法計提折舊費用，上述兩項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值在變更前后均符合稅法的規(guī)定。
要求：
（1）計算A固定資產(chǎn)折舊方法變更的累積影響數(shù)（填列答題紙中A固定資產(chǎn)折舊方法變更累積影響數(shù)計算表）。
（2）對A固定資產(chǎn)折舊方法變更進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。
（3）計算2003年A固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額。
（4）計算2003年B固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額。
（5）計算2003年B固定資產(chǎn)折舊年限和預(yù)計凈殘值變更對當(dāng)期折舊的影響數(shù)（注明增加或減少）。（答案中的金額單位用萬元表示）

五、綜合題
1．甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。以人民幣作為記賬本位幣，對外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折算，按季計算匯兌損益。按季計提借款利息。按季計算借款費用資本化的金額（每季按90天計算，每月按30天計算），原材料采用實際成本進(jìn)行日常核算。
2002年第一季度甲公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)和事項。
（1）為建造A生產(chǎn)線，2002年1月1日銀行借入20000萬美元，借入款項已以外幣存入銀行當(dāng)日市場匯率為1美元＝8.22人民幣。該借款的期限為2年，年利率為2年，年利率為8%，按單利計算，到期一次還本付息。
（2）A生產(chǎn)線的建造采用部分外包方式，工程于2002年1月1日正式動工。1月1日以外幣存款支付A生產(chǎn)線建造進(jìn)度款1000萬美元。
（3）1月1日，自國外購入A生產(chǎn)線所需待安裝設(shè)備，支付設(shè)備價款500萬美元。
（4）1月20日，將30萬美元向銀行兌換人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行，當(dāng)日市場匯率為1美元＝8.30人民幣，當(dāng)日銀行買入價為1美元＝8.23人民幣。
（5）2月6日，從國外購入生產(chǎn)用原材料500萬美元，為購進(jìn)原材料支付進(jìn)口關(guān)稅250萬元人民幣，進(jìn)口增值稅400萬元人民幣。進(jìn)口原材料發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅和增值稅已以人民幣銀行存款支付；進(jìn)口原材料已驗收入庫，外幣貨款尚未支付，當(dāng)日市場匯率為1美元＝8.25元人民幣。
（6）3月1日，以外幣存款支付A生產(chǎn)線建造進(jìn)度款2400萬美元，當(dāng)日市場匯率為1美元＝8.26元人民幣。
（7）3月2日，收到甲外商第一次外幣出資1000萬美元，款項已存入銀行，當(dāng)日市場匯率為1美元＝8.28元人民幣，投資合同中未約定折算匯率。
（8）3月10日，收到甲外商第二次外幣出資2000萬美元，款項已存入銀行，當(dāng)日市場匯率為1美元＝8.25元人民幣，投資合同中未約定折算匯率。
（9）3月20日，將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷往國外，該批產(chǎn)品合同銷售價格為600萬美元，當(dāng)日市場匯率為1美元＝8.24元人民幣，貨款尚未收到。假定不考慮相關(guān)稅費。
（10）3月25日，按照與銀行的借款協(xié)議，支付與1月1日借入的外幣專門借款有關(guān)的借款手續(xù)費計2400萬元人民幣（該數(shù)額對甲公司具有重要性）。
（11）3月25日，收到2001年12月發(fā)生的外幣應(yīng)收賬款300萬美元，當(dāng)日市場匯率為1美元＝8.30元人民幣。
（12）3月31日，為建造A生產(chǎn)線，聘請國外企業(yè)技術(shù)人員發(fā)生費用計300萬美元。當(dāng)日市場匯率為1美元＝8.32元人民幣，款項尚未支付。
2002年第二季度甲公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)和事項：
（1）4月15日，以外幣存款支付第一季度發(fā)生的應(yīng)付國外企業(yè)技術(shù)人員的工資費用300萬美元。當(dāng)日市場匯率為1美元＝8.23元人民幣。
（2）6月1日，以外幣存款支付A生產(chǎn)線建造進(jìn)度款2000萬美元。當(dāng)日市場匯率為1美元＝8.24元人民幣。
（3）6月30日的市場匯率為1美元＝8.25元人民幣。
2002年第三季度甲公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)和事項：
（1）7月1日，因工程所需特種材料沒有得到及時供應(yīng)，A生產(chǎn)建造工程被迫停工，至9月30日仍未恢復(fù)建設(shè)。
（2）除外幣專門借款利息外，該季度未發(fā)生其他外幣業(yè)務(wù)。
（3）9月30日的市場匯率為1美元＝8.26元人民幣。
2002年第四季度甲公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)和事項：
（1）10月15日，A生產(chǎn)線建造工程恢復(fù)建設(shè)。
（2）11月1日，以外幣存款支付A生產(chǎn)線建造進(jìn)度款3000萬美元，當(dāng)日市場匯率為1美元＝8.25元人民幣。
（3）12月31日的市場匯率為1美元＝8.28元人民幣。
其他相關(guān)資料：
（1）上述用于A生產(chǎn)線購建的外幣支出均以外幣專門借款支付。
（2）A生產(chǎn)線的實體建造工程（包括安裝）于2002年12月31日全部完工且試運行正常。該生產(chǎn)線于2003年1月15日辦理竣工決算，2003年2月1日正式投入使用。
（3）甲公司有關(guān)外幣賬戶2001年12月31日的期末余額如下： 
項目  外幣賬戶余額 （萬美元）  匯率  記賬本位幣賬戶金額（人民幣萬元）  
銀行存款  600  8.24  4944  
應(yīng)收賬款  400  8.24  3296  
應(yīng)付賬款  120  8.24  9888  
長期借款  0  8.24  0  

要求：
（1）指出甲公司A生產(chǎn)線購建項目中，借款費用開始資本化和停止資本化的時點。
（2）編制甲公司2002年第一季度與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。
（3）分別計算2002年3月31日“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”美元賬戶產(chǎn)生的匯兌損益，并合并編制相關(guān)的會計分錄。
（4）計算第一季度應(yīng)計提的外幣專門借款利息、購建A生產(chǎn)線累計支出加權(quán)平均數(shù)（不含輔助費用）及應(yīng)予以資本化的借款費用金額（計算中涉及美元折算時使用當(dāng)期期末匯率），并編制相關(guān)的會計分錄。
（5）計算第二季度與外幣專門借款本息相關(guān)的匯兌損益，并編制相關(guān)的會計分錄。
（6）編制第三季度與外幣專門借款利息費用相關(guān)的會計分錄（計算中涉及美元折算時使用當(dāng)期期末匯率）。
（答案中的金額單位用萬元表示）
2．甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）1999年起擁有A股份有限公司（以下簡稱A公司）60％的股份并自當(dāng)年開始連續(xù)編制合并會計報表，甲公司合并會計報表的報出時間為報告年度次年的3月20日。甲公司和A公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，銷售價格均不含增值稅價格，2002年度編制合并會計報表有關(guān)資料如下：
（1）2001年度有關(guān)資料：
①甲公司2001年度資產(chǎn)負(fù)債表期末存貨中包含有從A公司購進(jìn)的X產(chǎn)品1600萬元，A公司2001年銷售X產(chǎn)品的銷售毛利率為15％。
②A公司2001年度資產(chǎn)負(fù)債表期末應(yīng)收賬款中包含有應(yīng)收甲公司賬款1400萬元，該應(yīng)收賬款累計計提的壞賬準(zhǔn)備余額為150萬元，即應(yīng)收甲公司賬款凈額為1250萬元。
③甲公司2001年1月向A公司轉(zhuǎn)讓設(shè)備一項，轉(zhuǎn)讓價格為800萬元，該設(shè)備系甲公司自行生產(chǎn)的，實際成本為680萬元，A公司購入該設(shè)備發(fā)生安裝等相關(guān)費用100萬元，該設(shè)備于2001年6月14日安裝完畢并投入A公司管理部門使用，A公司對該設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零，預(yù)計使用年限為6年。
（2）甲公司和A公司2002年度個別會計報表有關(guān)項目的金額如下（金額單位：萬元）
①
②
①資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目年末數(shù)
 甲公司 A公司 
長期股權(quán)投資（對A公司） 2800 － 
股本 5000 2000 
資本公積 1000 700 
盈余公積 3000 800 
未分配利潤 2800 500 
股東權(quán)益合計 11800 4000 

②利潤表及利潤分配表有關(guān)項目本年發(fā)生數(shù)
 甲公司 A公司 
營業(yè)利潤 5900 2200 
投資收益 3100 200 
其中：對A公司投資收益 960 － 
利潤總額 9000 2400 
所得稅 2800 800 
凈利潤 6200 1600 
年初未分配利潤 1700 400 
可供分配的利潤 7900 2000 
提取盈余公積 1580 300 
應(yīng)付普通股股利 3520 1200 
未分配利潤 2800 500 

（3）2002年度有關(guān)資料：
①甲公司2002年度從A公司購入產(chǎn)品10000萬元，年末存貨中飲食有從A公司購進(jìn)X產(chǎn)品2000萬元（均為2002年購入的存貨）。A公司2002年銷售X產(chǎn)品的銷售毛利率為20%。
②A公司2002年度資產(chǎn)負(fù)債表年末應(yīng)收賬款中包含有應(yīng)收甲公司賬款1800萬元，該應(yīng)收賬款累計計提的壞賬準(zhǔn)備余額為200萬元，即應(yīng)收甲公司賬款凈額為1600萬元。
③A公司2002年年初盈余公積為500萬元。
要求：編制甲公司2002年度合并會計報表相關(guān)的抵銷分錄。
（答案中的金額單位用萬元表示）

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［參考答案］
一． 單項選擇題：
1. [答案]： B . 加權(quán)平均資本化率=（800×8%×1+500×6%×1/2）（800×1+500×1/2）=7.52%。
2. [答案]：D. 債務(wù)重組的重組日應(yīng)為債務(wù)重組的完成日。
3. [答案]：D. 在非貨幣性交易中換入資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)等于換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費＝120＋10＝130（萬元）。
4. [答案]：C. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的類別及其金額其中金額包括換入、換出資產(chǎn)的公允價值、補(bǔ)價、應(yīng)確認(rèn)的收益和換出資產(chǎn)的賬面價值，而不是換入資產(chǎn)的賬面價值。
5. [答案]：A. 本年遞延稅款的發(fā)生額＝本年發(fā)生的可抵減時間性差異×（原稅率－現(xiàn)行稅率）＝500×30％－2300×（33％-30％）＝81（萬元），即延遞延稅款的借方發(fā)生額81萬元。
6. [答案]：B. 在混合債務(wù)重組方式下考生應(yīng)注意債務(wù)清償?shù)捻樞?。其中現(xiàn)金方式是將一部分債務(wù)用現(xiàn)金償還，因此應(yīng)首先考慮。修改債務(wù)條件，實際上債權(quán)、債務(wù)關(guān)系仍然存在，因此，應(yīng)排列最后。
7. [答案]：A.此項為會計估計變更，其他三項為會計政策變更。
8. [答案]：A.其他三項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項。
9. [答案]：D. 折算后資產(chǎn)類項目與負(fù)債類項目和所有者權(quán)益類項目合計數(shù)的差額，作為外幣報表折算差額，在“未分配利潤”項目下作為外幣報表折算差額單獨列示反映（遞延處理）。
10. [答案]：C. 子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金屬于集團(tuán)公司內(nèi)部交易，應(yīng)在合并過程中予以抵銷，因此，在合并現(xiàn)金流量中不反映子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金。

二． 多項選擇題：
1. [答案]：ACD
[解析]：計算累計支出加權(quán)平均數(shù)時的資產(chǎn)支出，分別包括為購建固定資產(chǎn)而已支付現(xiàn)金，轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。自供應(yīng)商處賒購（不帶息）建造固定資產(chǎn)項目的物資實質(zhì)上并沒有占用專門借款，因此，不屬于用于計算累計支出加權(quán)平均數(shù)時的資產(chǎn)支出。
2. [答案]：A，B，D. 債務(wù)重組，指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。債務(wù)重組不包括債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券按正常條件轉(zhuǎn)為其股權(quán)；債務(wù)人破產(chǎn)清算時發(fā)生的債務(wù)重組；債務(wù)人改組以及債務(wù)人借新債還舊債等情況。通常債務(wù)重組方式包括以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；修改其他債務(wù)條件等。
3. [答案]：A，B，C，D. 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)的性質(zhì)、關(guān)聯(lián)方交易的類型和交易要素。其中關(guān)聯(lián)方交易要素包括關(guān)防方交易金額及比例、定價政策、未結(jié)算的交易金額及比例等。
4. [答案]：A，B，C. 貨幣性資產(chǎn)，指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)，以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。
5. [答案]：A， B ，C. 對于應(yīng)予披露的或有負(fù)債，企業(yè)應(yīng)分類披露或有負(fù)債形成的原因、或有負(fù)債預(yù)言產(chǎn)生的財務(wù)影響（如無法預(yù)計，應(yīng)說明理由）及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄缘葍?nèi)容。
6. [答案]：A，C，D. 會計估計，指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。 
7. [答案]：A、B、C、D. 履約成本是指，在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。
8. [答案]：A、B、C、D. 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)的性質(zhì)、關(guān)聯(lián)方交易的類型和交易要素。其中關(guān)聯(lián)方交易要素包括關(guān)防方交易金額及比例、定價政策、未結(jié)算的交易金額及比例等。
9. [答案]：A、B、C、D.合并會計報表的范圍包括：（1）母公司擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)。 ①母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。②母公司間接擁有半數(shù)以上權(quán)益性資本。 ③直接和間接方式合計被投資企業(yè)半數(shù)以上的權(quán)益性資本。（2）被母公司控制的其他投資企業(yè)。①通過與該企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)。②根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制該被投資企業(yè)的財務(wù)經(jīng)營政策。③有權(quán)任免董事會等類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)多數(shù)成員。④在董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)。
10. [答案]：A，C. 接受外幣資本投資時產(chǎn)生的折算差額應(yīng)計入資本公積；外幣會計報表折算差額應(yīng)列入所有者權(quán)益。

三． 判斷題：
1. [答案]：√ 由于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項是資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，而只是資產(chǎn)負(fù)債表日后的情況提供進(jìn)一步證據(jù)的事項，因此，應(yīng)當(dāng)視同會計報表所屬期間的交易或事項進(jìn)行會計處理.
2. [答案]：× 根據(jù)我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定，只有為購建固定資產(chǎn)而借入的專門借款發(fā)生的利息才能資本化。
3. [答案]：√ 合并價差為未攤銷的股權(quán)投資差額。
4. [答案]：√ 計賬本位幣以外的幣種計價的交易均應(yīng)作為外幣業(yè)務(wù)處理。
5. [答案]：× 只要修改了原定債務(wù)償還條件的，均作為債務(wù)重組。
6. [答案]：× 當(dāng)期發(fā)生的交易或事項與以前相比有本質(zhì)差別，而采用新的會計政策，不屬于會計政策變更的情形。
7. [答案]：× 售后租回交易形成一項融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)予遞延，并按一定進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費用的調(diào)整，而不應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期收益。
8. [答案]：× 如果修改后的債務(wù)條款涉及或有收益的，出于謹(jǐn)慎性考慮，債權(quán)人不應(yīng)將或有收益包括在將來應(yīng)收金額中；或有收益收到時，作為當(dāng)期營業(yè)外收入。
9. [答案]：× 采用遞延法核算所得稅時，由于所得稅稅率的變化，并未按現(xiàn)行稅率調(diào)整“遞延稅款”項目的余額，遞延稅款貸方（預(yù)提費用），并不代表真正的負(fù)債（即不代表末來真正要交的所得稅）；遞延稅款借方（待攤費用），并不代表真正的資產(chǎn)。而債務(wù)法下，所得稅稅率變化的，按現(xiàn)行稅率調(diào)整了“遞延稅款”項目的余額，使遞延稅款貸方（預(yù)提費用），就代表真正的負(fù)債（即代表未來真正要交的所得稅）；遞延稅款借方（待攤費用），就代表真正的資產(chǎn)。
10. [答案]：×在涉及補(bǔ)價的非貨幣性交易中，收到補(bǔ)價的一方應(yīng)確認(rèn)收益；支付補(bǔ)價的一方，不得確認(rèn)收益。

四． 計算分析題：
1. [答案] 
（1） 由于甲企業(yè)是按月計提該商業(yè)匯票的利息，票據(jù)到期甲企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)本息余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，但不再計息利息，因此，甲企業(yè)2001年12月31日該重組債權(quán)的賬面余額＝300×（1＋8％÷2）＝312（萬元），但是考生應(yīng)注意如果題目中未要求按月計利息，應(yīng)注意在6月30日計得已形成的利息，2001年10月1日票據(jù)到期甲企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)余額（面值＋已預(yù)計的利息）轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款，12月31日該重組債權(quán)的賬面余額也為312萬元。 
（2） 甲企業(yè)及乙企業(yè)2001年12月31日與該債務(wù)重組相關(guān)的會計分錄 
甲企業(yè)： 
① 雖然要題目屬于以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債，但是，已明確以其持有的一項資產(chǎn)抵償一定數(shù)額的債務(wù)，因此，應(yīng)按其確定非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值，而不能按其債權(quán)的賬面價值作為確定非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值基礎(chǔ)。 
② 收金額的計算考生應(yīng)注意以債務(wù)重組日為始點計算利息。將來應(yīng)收本金＝312-40-300×8％×1/2-60＝200（萬元）。將來應(yīng)收金額＝200＋200×5％×1＝210（萬元） 
③ 債務(wù)重組產(chǎn)生的損失＝312-60-120＝42（萬元），應(yīng)計入營業(yè)外支出。 
借：固定資產(chǎn) 60 
應(yīng)收賬款??債務(wù)重組 210 
營業(yè)外支出 42 
貸：應(yīng)收賬款 312 
乙企業(yè)以其持有的一項擁有完全產(chǎn)權(quán)的房產(chǎn)抵償60萬元的債務(wù)。該房產(chǎn)在乙企業(yè)的賬面原價為100萬元，已計提折舊30萬元，已計提減值準(zhǔn)備5萬元。 
甲同意豁免乙企業(yè)債務(wù)本金40萬元及2001年4月1日至2001年9月30日已計提的全部利息。 
乙企業(yè)：涉及以固定資產(chǎn)進(jìn)行抵債的情況下，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目，將固定資產(chǎn)的賬面凈額轉(zhuǎn)出，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)的一部分，并對該債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，債務(wù)人應(yīng)先以非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，剩余部分如果大于將來應(yīng)付金額，其金額確認(rèn)為資本公積。即資本公積＝312-65-210＝37（萬元） 
借：固定資產(chǎn)清理 65 
累計折舊 30 
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5 
貸：固定資產(chǎn) 100 
借：應(yīng)付賬款 312 
貸：固定資產(chǎn)清理 65 
應(yīng)付賬款 210 
資本公積 37 

（2） 甲企業(yè)及乙企業(yè)2002年12月31日債權(quán)，債務(wù)實際清償時的會計分錄 
甲企業(yè)： 
借：銀行存款 210 
貸：應(yīng)收賬款 210 
乙企業(yè)： 
借：應(yīng)付賬款 210 
貸：銀行存款 210 
2. [答案]
（1） 計算A固定資產(chǎn)折舊方法變更的累積影響數(shù)。
年度 平均年限法確定的損益數(shù) 年數(shù)總和法確定的損益數(shù) 所得稅前差額 所得稅影響額 累計影響數(shù)
2001 60/5×1/2=60 600×5/15×1/2=100 40 13.2 26.8
2002 600/5=120 600×5/15×1/2+600×4/15×1/2=100+80=180 60 19.8 40.2
合計 180 280 100 33 67
（2） A固定資產(chǎn)折舊方法變更進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理
借：利潤分配??未分配利潤 67
遞延稅款 33
貸：累計折舊 100
借：盈余公積 13.40
貸：利潤分配??未分配利潤 13.40
（3）計算2003年A固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額
600×4/15×1/2＋600×3/15×1/2=80+60=140（萬元）
（4）計算2003年B固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額
B固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額＝（1050－500－30）/2=260（萬元）
（5）計算2003年B固定資產(chǎn)折舊年限和預(yù)計凈殘值的變更對折舊的影響數(shù)（注明增加或減少）.如果2003年B固定資產(chǎn)折舊年限和預(yù)計凈殘值未改變，2003年折舊額為125萬元，因此，2003年B固定資產(chǎn)折舊年限和預(yù)計凈殘值變更對當(dāng)期折扣的的影響數(shù)為260－125＝135（萬元）（增加）
五． 綜合題：
1. [答案]：（1）借款費用開始資本化和停止資本化的時點：借款費用開始資本化的時點為2002年1月1日，即同時滿足下列條件時才可以開始資本化： ①資產(chǎn)支出已發(fā)生。資產(chǎn)支出指為購建資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。
②借款費用已經(jīng)發(fā)生。即已經(jīng)發(fā)生了因購建固定資產(chǎn)而專門借入款項的利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用或匯兌差額。③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的實體購建活動已經(jīng)開始。不包括僅僅持有資產(chǎn)、但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)動態(tài)進(jìn)行建造活動的情況；停止資本化的時點為2002年12月31日，即當(dāng)所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)當(dāng)停止借款費用的資本化。
（2） 編制甲公司2002年第一季度與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄： 1月1日借入外幣專門借款：
借：銀行存款??美元戶(20000美元×8.22) 164400 
貸：長期借款??美元 164400
1月1日支付工程進(jìn)度款： 
借：在建工程 8220 
貸：銀行存款－美元戶（1000萬美元×8.22） 8220 

1月1日購入A生產(chǎn)線設(shè)備： 
借：在建工程 4110 
借：銀行存款??美元戶（500萬美元×8.22） 4110 
1月20日兌換外幣： 
借：銀行存款??人民幣戶（30萬美元×8.23） 246.90 
財務(wù)費用 2.10 
貸：銀行存款??美元戶（30萬美元×8.30） 249 
2月6日購入原材料： 
借：原材料（500萬美元×8.25＋250） 4375 
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅）（進(jìn)項稅額） 400 
貸：應(yīng)付賬款??美元戶（500萬×8.25） 4125 
銀行存款??人民幣戶 （400＋250）650 
3月1日支付工程進(jìn)度款： 
借：在建工程 19824 
貸：銀行存款 19824 
3月2日接受外幣資本投資： 
借：銀行存款??美元戶（1000萬美元×8.28） 8280 
貸：實收資本 8280 
3月10日接受外幣資本投資： 
借： 銀行存款??美元戶（2000萬美元×8.25） 16500 
借：實收資本 16500 
3月20日銷售商品： 
借：應(yīng)收帳款??美元戶（600萬美元×8.24） 4944 
借：主營業(yè)務(wù)收入 4944 
3月25日支付外幣專門借款手續(xù)費應(yīng)予以資本化 
借：在建工程 2400 
貸：銀行存款 2400 
3月25日收回外幣應(yīng)收賬款： 
借：銀行存款??美元戶（300萬美元×8.30） 2490 
貸：應(yīng)收賬款??美元戶 2490 
3月31日發(fā)生在建工程項目應(yīng)付工資： 
借：在建工程 2496 
貸：應(yīng)付工資（300萬美元×8.32） 2496 
（3）第一季度外幣應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款匯兌損益 
3月31日： 
① 外幣應(yīng)收賬款科目的期末人民幣余額＝3296＋4944－2490＝5750（萬元人民幣） 
按期末匯率折合人民幣金額＝（400＋600－300）×8.32＝5824（萬元人民幣） 
匯兌損益＝5824-5750＝74（萬元人民幣） 
② 外幣應(yīng)付賬款期末人民幣金額＝988.80＋4125＝5824（萬元人民幣） 
按期末匯率折合人民幣金額＝（120＋500）×8.32＝5158.40（萬元人民幣） 
匯兌損失＝5158.40－5113.80＝44.60（萬元人民幣） 
    借：應(yīng)收賬款 74
    貸：財務(wù)費用 （74-44.60）29.40
    應(yīng)付賬款 44.60
（4）第一季度外幣借款利息費用、購建A生產(chǎn)線累計支出加權(quán)平均數(shù)、應(yīng)予資本化的借款費用金額及會計分錄 
① 每一季度應(yīng)計提的外幣專門借款利息費用＝20000×8％×1/4＝400（萬美元） 
折合人民幣＝400×8.32＝3328（萬元人民幣） 
② 第一季度累計支出加權(quán)平均數(shù)＝1000×90/90+500×90/90+2400×30/90=2300(萬美元) 
折合人民幣＝2300×8.32＝19136（萬元人民幣） 
③ 第一季度外幣長期借款匯兌損益＝20000×（8.32-8.22）＝2000（萬元人民幣） 
第一季度資本化率＝8％×1/4=2% 
第一季度可予資本化的利息費用金額 
＝第一季度累計支出加權(quán)平均數(shù)×季度資本化率 
＝19136×2％＝382.72（萬元人民幣） 
第一季度應(yīng)予資本化的借款費用金額 
＝第一季度應(yīng)予資本化的借款利息費用＋輔助性借款費用＋匯兌損益 
＝382.72＋2400＋2000＝4782.72（萬元人民幣） 
④ 第一季度借款費用會計分錄： 
借：在建工程 （2000＋382.72）2382.72 
財務(wù)費用 （5328－2382.72） 2945.28 
貸：長期借款（借款利息費用3328＋借款匯兌損益2000） 5328 
注意：輔助費用已在支付時進(jìn)行了會計處理。 
（5） 第二季度外幣專門借款本息的匯兌損益 
第一季度末“長期借款“賬戶本息合計＝20000＋400＝20400（萬美元） 
第二季度末“長期借款”本息合計 ＝20400＋400＝20800（萬美元） 
由外幣專門借款本息所產(chǎn)生的匯兌損益 
＝第一季度末“長期借款”賬戶本息合計×（第二季度末市場匯率和一季度末市場匯率）＋第二季度末“長期借款”利息×（第二季度末市場匯率－第二季度末市場匯率） 
＝20400×（8.25－8.32）＋400×（8.25－8.25） 
＝－1428（萬元人民幣） 
借：長期借款 1428 
貸：在建工程 1428 
（6） 第三季度外幣借款利息費用 
第三季度該項目因非正常原因連續(xù)停工3個月，應(yīng)停止借款費用資本化，發(fā)生的借款利息全部計入當(dāng)期損益 
借：財務(wù)費用（400×8.26） 3304 
借：長期借款 3304 
2. [答案]：（1）與受資的抵銷：將子公司的所有者權(quán)益與母公司對子公司的投資及少數(shù)股東權(quán)益抵消，擠出合并價權(quán)益性投資差400萬元，其中少數(shù)股東權(quán)益＝子公司所有者權(quán)益抵銷A公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東比例＝4000×40％＝1600萬元
借：股本 2000
資本公積 700
盈余公積 800
未分配利潤 500
合并價差 400[（2800＋1600）－（2000＋700＋800＋500）]
貸：長期股權(quán)投資 2800
少數(shù)股東權(quán)益 1600（4000×40％）
（2）投資方的投資收益與受資方的凈利潤的抵銷：考生應(yīng)注意子公司的凈利潤不僅形成母公司對子公司的投資收益，而且還包括少數(shù)投資者的投資收益。
借：投資收益 960
少數(shù)股東收益 640（6000×40％）
年初未分配利潤 400
貸：提取盈余公積 300
應(yīng)付普通股股利 1200
未分配利潤 500
（3）盈余公積與提取盈余公積的恢復(fù)
①本期盈余公積與提取盈余公積的恢復(fù)
借：提取盈余公積 180（300×60％）
貸：盈余公積 180
②以前年度盈余公積與提取盈余公積的恢復(fù)
借：年初未分配利潤 300[（800－300）×60％]
貸：盈余公積 300
（1） 內(nèi)部購進(jìn)存貨相關(guān)的抵銷
①假設(shè)以前內(nèi)部購進(jìn)存貨，本期全部銷售
借：年初未分配利潤 240（1600×15％）
貸：主營業(yè)務(wù)成本 240
②假設(shè)本期內(nèi)部購進(jìn)存貨，本期全部銷售
借：主營業(yè)務(wù)收入 10000
貸：主營業(yè)務(wù)成本 10000
③期末未銷售內(nèi)部購進(jìn)存貨
借：主營業(yè)務(wù)成本 400
貸：存貨 400
（5）內(nèi)部應(yīng)收賬款相關(guān)的抵銷
① 借：應(yīng)付賬款 1800
貸：應(yīng)收賬款 1800
② 借：壞賬準(zhǔn)備 150
貸：年初未分配利潤 150
③ 借：壞賬準(zhǔn)備 50（200-150）
貸：管理費用 50
（6） 內(nèi)部購進(jìn)固定資產(chǎn)相關(guān)的抵銷

① 借：年初未分配利潤 120（800-680）
貸：固定資產(chǎn)原價 120
② 借：累計折舊 10（120/6×1/2）
貸：年初未分配利潤 10
③借：累計折舊 20（120/6）
貸：管理費用 20