2021會(huì)計(jì)中級(jí)實(shí)務(wù)歷年真題第一批綜合題

本文節(jié)選2021年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試真題第一批：綜合題

五、綜合題(本類(lèi)題共 2 小題，共 33 分。凡要求計(jì)算的，應(yīng)列出必要的計(jì)算過(guò)程，計(jì) 算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級(jí)科目。答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

1.甲公司和乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為 25% ，預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的企業(yè)所得稅稅 率均不會(huì)發(fā)生變化，未來(lái)期間均能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差 異。 2x20 年度，甲公司和乙公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

資料一： 2x20 年 1 月 1 日，甲公司定向增發(fā)普通股 2 000 萬(wàn)股從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司 60%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。定向增發(fā)的普通股每股面值為 1 元，公允價(jià)值 7 元，當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為22 000 萬(wàn)元，除一項(xiàng)賬面價(jià)值 400 萬(wàn)元、公允價(jià)值 600 萬(wàn)元的行政管理用 A 無(wú)形資產(chǎn)外，其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù) 債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。乙公司購(gòu)買(mǎi)日所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為 22 000 萬(wàn) 元，其中股本 14 000 萬(wàn)元，資本公積 5 000 萬(wàn)元，盈余公積 1 000 萬(wàn)元，未分配利潤(rùn) 2 000 萬(wàn)元。該交易發(fā)生之前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 該企業(yè)合并不構(gòu)成反向購(gòu)買(mǎi)。甲公司和乙公司的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。

資料二： 2x20 年 1 月 1 日，甲公司和乙公司均預(yù)計(jì) A 無(wú)形資產(chǎn)尚可使用 5 年，預(yù)計(jì)凈 殘值為 0 ，采用直線法攤銷(xiāo)。在 A 無(wú)形資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)，其計(jì)稅基礎(chǔ)與乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值相同。

資料三： 2x20 年 12 月 1 日，乙公司以銀行存款 500 萬(wàn)元購(gòu)入丙公司 100 萬(wàn)股股票， 將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，該金融資產(chǎn)的初始 入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。 2x20 年 12 月 31 日，乙公司持有的丙公司 100 萬(wàn)股股票的 公允價(jià)值為 540 萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，乙公司所持丙公司股票的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入 當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待轉(zhuǎn)讓時(shí)將轉(zhuǎn)讓收入扣除初始投資成本的差額計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

資料四： 2x20 年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 3 000 萬(wàn)元，提取法定盈余公積 300 萬(wàn)元，甲 公司以甲、乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，合并工作底稿中將甲公司對(duì) 乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

要求：

( 1 )編制甲公司 2x20 年 1 月 1 日定向增發(fā)普通股取得乙公司60%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

( 2 )編制乙公司 2x20 年 12 月 1 日取得丙公司股票的會(huì)計(jì)分錄。

( 3 )分別編制乙公司 2x20 年 12 月 31 日對(duì)所持丙公司股票按公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)分錄和確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄。

( 4 )編制甲公司 2x20 年 12 月 31 日與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表相關(guān)的調(diào)整和抵銷(xiāo)分錄。

【答案】

( 1 )借：長(zhǎng)期股權(quán)投資( 2000×7 )14000

貸：股本 2000

資本公積 12000

( 2 )借：其他權(quán)益工具投資 500

貸：銀行存款 500

( 3 )借：其他權(quán)益工具投資( 540-500 )40

貸：其他綜合收益 40

借：其他綜合收益 10

貸：遞延所得稅負(fù)債( 40×25% )10

( 4 )調(diào)整子公司評(píng)估增值：

借：無(wú)形資產(chǎn) 200

貸：資本公積 150

遞延所得稅負(fù)債 50

借：管理費(fèi)用 40

貸：無(wú)形資產(chǎn)( 200/5 )40

借：遞延所得稅負(fù)債( 40×25% )10

貸：所得稅費(fèi)用 10

將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法：

乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)= 3000-40+10=2970 (萬(wàn)元)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資( 2970×60% )1782

貸：投資收益 1782

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資( 30×60% )18

貸：其他綜合收益 18

抵銷(xiāo)長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益：

借：股本 14000

資本公積( 5000+150 )5150

盈余公積 ( 1000+300 )1300

未分配利潤(rùn)( 2000+2970-300 )4670

其他綜合收益 30

商譽(yù)( 14000-22150×60% )710

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資( 14000+1782+18 )15800

少數(shù)股東權(quán)益[( 14000+5150+1300+4670+30 )×40%]10060

抵銷(xiāo)投資收益與子公司的利潤(rùn)分配：

借：投資收益 1782

少數(shù)股東損益( 2970×40% )1188

未分配利潤(rùn)——年初 2000

貸：提取盈余公積 300

未分配利潤(rùn)——年末 4670

以上分享部分真題，考生可點(diǎn)擊更多歷年中級(jí)會(huì)計(jì)真題答案>>2021年中級(jí)會(huì)計(jì)考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》真題及答案解析

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考試題型答題技巧

(1)單項(xiàng)選擇題

單項(xiàng)選擇題的答案只有一個(gè)，難度不大，其中計(jì)算型題目占到60%左右，大部分是相關(guān)數(shù)據(jù)的直接計(jì)算，不設(shè)置陷阱;文字表述題主要考查相關(guān)概念、處理原則、科目歸屬、報(bào)表項(xiàng)目等。

答題技巧：在不確定的情況下，可以運(yùn)用排除法來(lái)選出正確答案。另外，做題時(shí)要注意審題，看清題目是問(wèn)“××正確的是()”還是“××不正確的是()”。

(2)多項(xiàng)選擇題

多項(xiàng)選擇題以文字描述為主，一道題目可能會(huì)涉及多個(gè)知識(shí)點(diǎn)，是客觀題中最容易丟分的部分。

答題技巧：題目中表述相反的兩個(gè)選項(xiàng)，通常有一個(gè)是正確的。另外，多選題的大部分選項(xiàng)在教材中都有其影子，在備考階段，對(duì)于容易出多選題的內(nèi)容，一定要熟記。

(3)判斷題

判斷題全部為文字描述，大部分是教材原文或原文的提煉，是整張?jiān)嚲碜詈?jiǎn)單也是最容易得分的題型。

答題技巧：題干中涉及“一定”、“全部”、“均”等絕對(duì)性詞匯時(shí)，要引起重視，此類(lèi)表述通常是錯(cuò)誤的。

(4)計(jì)算分析題

計(jì)算分析題涉及的知識(shí)點(diǎn)通常限于一章或一個(gè)完整業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，比如2019年第一批計(jì)算題中考查了內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量、攤銷(xiāo)、減值以及處置一個(gè)完整業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。從考查形式上看，以分錄編制為主，計(jì)算列式為輔。

答題技巧：該題型在作答時(shí)，可以先看要求，然后帶著問(wèn)題去讀資料。另外，切記先看一下總體條件，比如稅率、盈余公積計(jì)提比例，不考慮哪些因素等，不要看了資料一就直接做第一問(wèn)，這樣有可能會(huì)造成不必要的丟分、或出現(xiàn)題目讀到后邊時(shí)發(fā)現(xiàn)漏看條件而返回去重做的情況。

(5)綜合題

綜合題通常會(huì)跨章節(jié)考查，涉及內(nèi)容較多，業(yè)務(wù)相對(duì)復(fù)雜一些。

答題技巧：綜合題各個(gè)資料有一定的關(guān)聯(lián)性，每一小問(wèn)之間會(huì)相互影響，所以做題時(shí)要先完整的讀完題干再開(kāi)始作答，同時(shí)前邊小問(wèn)的作答的正確性會(huì)影響后續(xù)小問(wèn)的結(jié)果，做題時(shí)一定要格外仔細(xì)。

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