2022年中級會計實務高頻考點

第十章收入

收入的確認和計量

收入的確認和計量大致分為以下五步：

其中，第一、二、五步主要與收入的確認有關;第三和第四步主要與收入的計量有關。

第一步識別與客戶訂立的合同該如何進行會計處理?

合同識別

同時滿足下列條件的，應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入：

1.合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務;

2.該合同明確了合同各方與所轉讓商品相關的權利和義務;

3.該合同有明確的與所轉讓商品相關的支付條款;

4.該合同具有商業(yè)實質;

5.企業(yè)因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很可能收回

合同合并

滿足下列條件之一的，應當合并為一份合同進行會計處理：

1.同一商業(yè)目的(經濟實質)并構成“一攬子交易”(如一份合同在不考慮另一份合同的對價的情況下將會發(fā)生虧損) 2.對價金額取決于其他合同的定價或履行情況(如一份合同如果發(fā)生違約，將會影響另一份合同的對價金額) 3.該兩份或多份合同中所承諾的商品構成單項履約義務

合同變更

情況一：新增可明確區(qū)分商品，且新增部分有單獨售價——新增部分作為一個新的合同

情況二：已履約和未履約部分可明確區(qū)分，新增可明確區(qū)分商品，新增部分無單獨售價——新增部分與原合同未履約部分合并為一個新的合同

情況三：新增商品不可以明確區(qū)分——新增部分作為原合同的組成部分

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同步練習題

【1-單選】企業(yè)合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價款，且新增合同價款反映了新增商品單獨售價的，企業(yè)對該合同變更部分進行的正確會計處理是( )。

A.作為原合同的組成部分繼續(xù)進行會計處理

B.終止原合同，同時將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進行會計處理

C.作為一份單獨的合同進行會計處理

D.作為企業(yè)損失，直接計入當期損益

【2-單選】2021年1月甲公司承諾以每件80元的價格向乙公司銷售1000件A產品。產品在6個月內轉移給乙公司。甲公司在某個時點轉移每一件產品的控制權。當甲公司向乙公司轉移了700件A產品的控制權后，合同進行了修改，要求向乙公司額外交付200件產品(即總數為500件相同的產品)。這額外的200件產品并未包括在原合同中。當合同被修改時，針對額外200件產品，每件產品價格為68元(未反映修訂時的單獨售價)。甲公司下列會計處理的表述中，正確的是( )。

A.應當將該合同變更部分作為一份單獨的合同進行會計處理

B.應當將該合同變更部分作為原合同的組成部分進行會計處理

C.應調整變更日的主營業(yè)務收入

D.應將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進行會計處理

【3-多選】A公司與客戶簽訂合同，每周為客戶的辦公樓提供保潔服務，合同期限為三年，客戶每年向A公司支付服務費10萬元(假定該價格反映了合同開始日該項服務的單獨售價)。在第二年末，合同雙方對合同進行了變更，將第三年的服務費調整為8萬元(假定該價格反映了合同變更日該項服務的單獨售價)同時以20萬元的價格將合同期限延長三年(假定該價格不反映合同變更日該三年服務的單獨售價)，即每年的服務費6.67萬元，于每年年初支付。假定不考慮其他因素，下列關于A公司的會計處理說法正確的有( )。

A.將該合同變更作為一份單獨的合同進行會計處理

B.將該合同變更作為原合同終止，同時，將原合同中未履約的部分與合同變更合并為一份新合同進行會計處理

C.剩余合同期間需提供的服務與已提供的服務可明確區(qū)分

D.剩余合同期間需提供的服務與已提供的服務不可明確區(qū)分

【答案及解析】

1.【答案】C

【解析】合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價款，且新增合同價款反映了新增商品單獨售價的，應當將該合同變更作為一份單獨的合同進行會計處理。

2.【答案】D

【解析】合同變更日已轉讓的商品與未轉讓的商品之間可明確區(qū)分，同時合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價款，且新增合同價款不能反映新增商品單獨售價的，應當視為原合同終止，同時，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進行會計處理，選項D正確。

3.【答案】BC

【解析】在合同開始的前兩年，A公司每年確認收入10萬元。由于新增的三年保潔服務的價格不能反映該項服務在合同變更時的單獨售價，并且，在剩余合同期間需提供的服務與已提供的服務是可明確區(qū)分的，A公司應當將該合同變更作為原合同終止，同時，將原合同中未履約的部分與合同變更合并為一份新合同進行會計處理。

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中級會計實務

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準考證打印時間

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考試時間

中級資格考試于2022年9月3日至5日舉行，共3個批次，具體考試時間如下：

中級資格《中級會計實務》科目考試時長為2小時45分鐘，《財務管理》科目考試時長為2小時15分鐘，《經濟法》科目考試時長為2小時。

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