2022年中級會計(jì)實(shí)務(wù)核心考點(diǎn)

第七章金融資產(chǎn)和金融負(fù)債

金融資產(chǎn)的重分類

一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(第2類)的重分類該如何進(jìn)行會計(jì)處理?

以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)(第1類)

1.入賬價(jià)值：將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價(jià)值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計(jì)量。

2.該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量

借：債權(quán)投資

其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(或貸方)

貸：其他債權(quán)投資——成本

——利息調(diào)整(或借方)

其他綜合收益(或借方)

同時(shí)：

借：其他綜合收益

貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(第3類)

1.入賬價(jià)值：重分類日的公允價(jià)值

2.將其他綜合收益累計(jì)的利得或損失轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動損益)

借：交易性金融資產(chǎn)(公允價(jià)值)

貸：其他債權(quán)投資

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益：

借：其他綜合收益

貸：公允價(jià)值變動損益

或作相反分錄

二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(第3類)的重分類該如何進(jìn)行會計(jì)處理?

以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)(第1類)

入賬價(jià)值：重分類日的公允價(jià)值

借：債權(quán)投資(重分類日的公允價(jià)值)

貸：交易性金融資產(chǎn)

同時(shí)，如果存在信用減值損失，補(bǔ)提減值準(zhǔn)備：

借：信用減值損失

貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

【注意】交易性金融資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(第2類)

入賬價(jià)值：重分類日的公允價(jià)值

借：其他債權(quán)投資(重分類日公允價(jià)值)

貸：交易性金融資產(chǎn)

同時(shí)，如存在信用減值損失，補(bǔ)提減值準(zhǔn)備

借：信用減值損失

貸：其他綜合收益

注意

交易性金融資產(chǎn)的重分類，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值確定其實(shí)際利率，并將重分類日視為初始確定日，自重分類日起對該金融資產(chǎn)適用金融工具進(jìn)行減值的相關(guān)規(guī)定

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同步練習(xí)題

【1-多選】下列各項(xiàng)中，關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類說法正確的有( )。

A.金融資產(chǎn)重分類應(yīng)根據(jù)企業(yè)管理其業(yè)務(wù)模式，如果業(yè)務(wù)模式?jīng)]有變化，則金融資產(chǎn)不得重新分類

B.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)滿足條件可以重新分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

C.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)滿足條件可以重新分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

D.指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資一經(jīng)指定不得重分類

【2-多選】下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的表述中，正確的有( )。

A.初始確認(rèn)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，在滿足條件時(shí)可以重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

B.初始確認(rèn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，不得重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

C.初始確認(rèn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的(債權(quán)投資)，在滿足條件時(shí)可以重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

D.初始確認(rèn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，不得重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

【3-判斷】企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資后，視情況變化可以將其重分類為其他類金融資產(chǎn)。( )

【答案及解析】

1.【答案】ABCD

2.【答案】AC

【解析】除以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資外，金融資產(chǎn)的三種分類在滿足條件時(shí)(即企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式)可以重新分類，選項(xiàng)A和C正確。

3.【答案】×

【解析】指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資不得重分類。

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中級會計(jì)實(shí)務(wù)

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準(zhǔn)考證打印時(shí)間

2022年8月10日前，各省級考試管理機(jī)構(gòu)公布本地區(qū)中級資格考試準(zhǔn)考證網(wǎng)上打印起止時(shí)間。各省打印時(shí)間略有差異，小編建議考生可立即填寫 免費(fèi)預(yù)約短信提醒服務(wù)，屆時(shí)我們會及時(shí)通知考生2022年各省中級會計(jì)職稱考試準(zhǔn)考證打印時(shí)間、考試時(shí)間通知，讓您不錯過信息。

考試時(shí)間

中級資格考試于2022年9月3日至5日舉行，共3個(gè)批次，具體考試時(shí)間如下：

中級資格《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》科目考試時(shí)長為2小時(shí)45分鐘，《財(cái)務(wù)管理》科目考試時(shí)長為2小時(shí)15分鐘，《經(jīng)濟(jì)法》科目考試時(shí)長為2小時(shí)。

以上內(nèi)容為2022年中級會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第七章金融資產(chǎn)和金融負(fù)債信息，小編為廣大考生上傳更多2022年中級會計(jì)職稱各科目考點(diǎn)、試題及思維導(dǎo)圖，可點(diǎn)擊“點(diǎn)擊下載”按鈕后進(jìn)入下載頁面。