2021年中級會計職稱《中級會計實務》固定資產(chǎn)重要考點

固定資產(chǎn)：本章節(jié)2021年應以客觀題形式把握，重點把握外購固定資產(chǎn)初始入賬價值的確定、固定資產(chǎn)的折舊方法及其計算、固定資產(chǎn)發(fā)生資本化的后續(xù)支出和固定資產(chǎn)的處置這四個考點。

1、外購固定資產(chǎn)初始入賬價值的確定【掌握程度：強】

入賬成本=買價+裝卸費+運輸費+安裝費+相關稅費(不能抵扣)+專業(yè)人員服務費等

其中相關稅費包括進口環(huán)節(jié)關稅、消費稅、車輛購置稅等(不含允許抵扣的增值稅)。

【注意】

①購進固定資產(chǎn)(機器設備)支付的運輸費，按取得的增值稅專用運輸發(fā)票上注明的運輸費金額計入固定資產(chǎn)成本，按其運輸費與增值稅稅率9%計算的進項稅額可抵扣。

②專業(yè)人員服務費≠人員培訓費。因為人員培訓費涉及到后續(xù)使用問題，不能計入初始入賬價值。

【補充】

企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

【考法】

①作為客觀題，直接問某固定資產(chǎn)的初始入賬價值是多少?

②作為主觀題的一小部分，首先是要知道固定資產(chǎn)的入賬價值——繼而考查折舊或者投資性房地產(chǎn)的轉換等等。

2、存在棄置費用的固定資產(chǎn)(在進行初始計量時考慮)【掌握程度：中】

補充：只有特殊行業(yè)會有，是根據(jù)規(guī)定企業(yè)所要承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出。

賬務處理：

(1)初始確認時：

借：固定資產(chǎn)(棄置費用的現(xiàn)值)

  貸：預計負債

(2)在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)：

借：財務費用

  貸：預計負債(攤余成本×實際利率)【通過畫預計負債的丁字賬，其攤余成本一目了然】

(3)預計負債變動，需要進行調(diào)整時：

①預計負債減少——以固定資產(chǎn)的賬面價值為限額進行扣減——如果超過了，超出部分確認為當期損益

②預計負債增加——相應的增加固定資產(chǎn)的成本

③固定資產(chǎn)使用壽命結束——預計負債的后續(xù)變動在發(fā)生時計入當期損益

【考法】通常來說，考單選題的可能性比較高。

3、固定資產(chǎn)的折舊方法及其計算(考查頻率還是較高)【掌握程度：中】

【考法】

①作為客觀題，直接問某固定資產(chǎn)XX年/XX月的折舊額是多少?

②作為主觀題的一小部分，比如前兩問先計算固定資產(chǎn)折舊——然后轉換成投資性房地產(chǎn)，繼續(xù)進行賬務處理。

4、固定資產(chǎn)發(fā)生資本化的后續(xù)支出【掌握程度：強】

【注意】

企業(yè)對固定資產(chǎn)進行定期檢查發(fā)生的大修理費用，有確鑿證據(jù)表明符合資本化條件的，應予資本化計入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當費用化，計入當期損益。

第一步：轉入在建工程

借：在建工程(賬面價值)

  累計折舊

  固定資產(chǎn)減值準備

  貸：固定資產(chǎn)

第二步：發(fā)生資本化支出

借：在建工程

  應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

  貸：銀行存款等

第三步：扣除被替換部分的賬面價值

借：銀行存款(變價收入)

  營業(yè)外支出(凈損失)

  貸：在建工程

提示：變價收入與新資產(chǎn)的入賬價值沒有關系。

第四步：達到預定可使用狀態(tài)(至此之后，重新確定的使用壽命、預計凈殘值、折舊方法計提折舊)

借：固定資產(chǎn)

  貸：在建工程

5、【掌握程度：強】處置固定資產(chǎn)的賬務處理

第一步：固定資產(chǎn)轉入清理

借：固定資產(chǎn)清理

  累計折舊

  固定資產(chǎn)減值準備

  貸：固定資產(chǎn)

第二步：發(fā)生的清理費用等

借：固定資產(chǎn)清理

  應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

  貸：銀行存款

第三步：收到出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和收到收入等以及應由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失

借：銀行存款(處置價款)

  原材料(殘料收入)

  其他應收款(保險賠償)

  貸：固定資產(chǎn)清理

    應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

第四步：清理凈損益

(1)因已喪失使用功能或因自然災害等原因報廢清理產(chǎn)生的利得或損失應計入營業(yè)外收支。

①借：營業(yè)外支出——非常損失(非正常原因，如自然災害)

——非流動資產(chǎn)處置損失(正常原因，如報廢、喪失使用功能)

   貸：固定資產(chǎn)清理(如為凈損失)

②借：固定資產(chǎn)清理

   貸：營業(yè)外收入(如為凈收益)

(2)因出售、轉讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置利得或損失應計入資產(chǎn)處置損益。

借：資產(chǎn)處置損益

  貸：固定資產(chǎn)清理(或相反)

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