2021中級會計《中級會計實務》考點講義：第十三章資產的賬面價值與計稅基礎(一般地)

第十三章 所得稅

考情分析

本單元對應教材第十三章，重點、難點、考點。通常結合存貨、固定資產、無形資產、投資性房地產、金融資產、資產減值、或有事項、資產負債表日后調整事項、合并報表命主觀題。掌握方法及流程，不難拿分，按課件內容全面把握。

知識框架

1.資產負債表債務法

2.資產的賬面價值與計稅基礎、暫時性差異

3.負債的賬面價值與計稅基礎、暫時性差異

4.遞延所得稅的確認與計量

5.所得稅費用的確認與計量(兩條線)

重點筆記

資產的賬面價值與計稅基礎、暫時性差異

(一)資產的賬面價值：會計認可的資產價值(該資產預期能為企業(yè)帶來的經濟利益)。

(二)資產的計稅基礎：稅法認可的資產價值(該資產未來計稅時可稅前扣除的金額)。

(三)暫時性差異(普遍存在)

資產“賬面價值>計稅基礎”(應納稅暫時性差異)

資產“賬面價值<計稅基礎”(可抵扣暫時性差異)

1. 一般地

資產初始確認時，其賬面價值與計稅基礎一致;

資產持有期間，因“預計使用壽命、預計凈殘值、折舊攤銷方法、減值、公允價值計量”等方面，準則與稅法規(guī)定不同，賬面價值與計稅基礎產生差異;

差異未來會消失，賬面價值與計稅基礎最終達到一致。

【例題】2018年12月31日，甲公司對成本為150萬元的存貨計提跌價準備30萬元，該存貨以前年度未計提跌價準備。

2019年12月31日，轉回已計提跌價準備20萬元。

2020年將上述存貨全部出售。

稅法規(guī)定，存貨計提跌價準備及轉回均不得計入應納稅所得額，損失實際發(fā)生時稅前扣除。

【解析】

【例題】2018年12月5日，甲公司以52萬元取得乙公司5萬股股票作為交易性金融資產。

2018年12月31日，該股票公允價值每股12.4元。

2019年12月31日，該股票公允價值每股11元。

2020年2月10日，甲公司將上述股票全部出售。

稅法規(guī)定，該股票投資按歷史成本計量，資產持有期間公允價值變動不得計入應納稅所得額，待處置時一并計算計入應納稅所得額。

【解析】

【例題】2018年12月31日甲公司自建辦公樓達到預定可使用狀態(tài)并直接出租，建造成本為680萬元，采用公允價值模式進行后續(xù)計量。

2019年12月31日，該辦公樓公允價值變動收益為70萬元;

2020年12月31日，該辦公樓公允價值變動收益為50萬元。

2021年租賃期滿收回并將辦公樓出售。

稅法規(guī)定，已出租建筑物以歷史成本扣除稅法規(guī)定計提折舊后作為其計稅基礎，折舊年限20年，預計凈殘值為0，自投入使用的次月起按直線法折舊。

【解析】

習題回顧

【1-多選】

企業(yè)對固定資產進行后續(xù)計量時，賬面價值與計稅基礎不一致的原因有( )。

A.會計確定的資產減值與稅法允許稅前扣除的不同

B.會計確定的凈殘值與稅法認定的凈殘值不同

C.會計確定的折舊方法與稅法認定的折舊方法不同

D.會計確定的折舊年限與稅法認定的折舊年限不同

【答案】ABCD

【2-單選】

2018年12月31日，甲公司以銀行存款180萬元外購—臺生產用設備并立即投入使用，預計使用年限為5年，預計凈殘值為30萬元，采用年數總和法計提折舊。稅法規(guī)定，該設備每年可以稅前扣除的折舊金額均為36萬元。不考慮其他因素，2019年12月31日，該設備的賬面價值與計稅基礎之間形成的暫時性差異為( )萬元。

A.36

B.0

C.24

D.14

【答案】D

【解析】2019年12月31日固定資產賬面價值=180- (180-30)×5/15=130(萬元);

其計稅基礎=180-36=144(萬元);

產生可抵扣暫時性差異=14(萬元)

【3-單選】

2018年1月1日，甲公司以600萬元外購某項無形資產，無法合理預計使用年限。2018年12月31日，該無形資產可收回金額為520萬元。稅法規(guī)定，對該無形資產采用直線法按10年攤銷，且計提減值不得稅前扣除。 不考慮其他因素，2018年12月31日，該無形資產的賬面價值與計稅基礎之間形成的暫時性差異為( )萬元。

A.60

B.20

C.50

D.40

【答案】B

【解析】2018年12月31日無形資產賬面價值=600-80=520(萬元);

2018年12月31日無形資產計稅基礎=600-60=540(萬元);

產生可抵扣暫時性差異=20(萬元)

【4-單選】

2018年12月5日，甲公司以每股4元的價格從股票市場購入100萬股乙公司普通股股票，作為交易性金融資產。2018年12月31日，甲公司持有乙公司普通股股票的公允價值為每股6元。稅法規(guī)定，金融資產公允價值變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計入應納稅所得額。不考慮其他因素，2018年12月31日應確認的應納稅暫時性差異為( )萬元。

A.0

B.600

C.400

D.200

【答案】D

【解析】應確認的應納稅暫時性差異=6×100-4×100=200(萬元)

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