2019年中級會(huì)計(jì)職稱《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試真題答案試卷：計(jì)算分析題

2019年中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試真題試卷

四、計(jì)算分析題本類題共 2 小題。第 1 小題 10 分，第 2 小題 12 分，共 22 分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。

1.2×15 年 1 月 1 日至 2×19 年 12 月 31 日，與甲公司 A 專利技術(shù)相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2×15 年 1 月 1 日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)開始自行研發(fā) A 專利技術(shù)以生產(chǎn)新產(chǎn)品，2×15 年 1 月 1 日至 6 月 30 日為研究階段，發(fā)生材料費(fèi) 500 萬元，研發(fā)人員 300 萬元，研發(fā)用設(shè)備的折舊費(fèi) 200 萬元。

資料二：2×15 年 7 月 1 日，A 專利技術(shù)的研發(fā)活動(dòng)進(jìn)入開發(fā)階段;2×16 年 1 月 1 日，該專利技術(shù)研發(fā)成功并達(dá)到預(yù)定用途，在開發(fā)階段發(fā)生材料費(fèi) 800 萬元、研發(fā)人員薪酬 400 萬元、研發(fā)用設(shè)備的折舊費(fèi) 300 萬元，上述開發(fā)支出均滿足資本化條件。甲公司預(yù)計(jì) A 專利技術(shù)的使用壽命為 10 年，預(yù)計(jì)殘值為零，按年采用直線法攤銷。

資料三：2×17 年 12 月 31 日，A 專利技術(shù)出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)減值測試，該專利技術(shù)的可收回金額為 1 000 萬元，預(yù)計(jì)尚可使用 5 年，預(yù)計(jì)殘值為零，仍按年采用直線法攤銷。

資料四：2×19 年 12 月 31 日，甲公司以 460 萬元將 A 專利技術(shù)對外出售，價(jià)款已收存銀行。

本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1)計(jì)算內(nèi)部研發(fā)活動(dòng)應(yīng)計(jì)入費(fèi)用化的金額，并編寫相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算無形資產(chǎn)的初始成本，并編寫相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(3)計(jì)算 2×16 年無形資產(chǎn)的攤銷金額，并編寫相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(4)計(jì)算 2×17 年 12 月 31 日無形資產(chǎn)減值的金額，并編寫相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(5)編寫 2×19 年 12 月 31 日出售無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

2.甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%，預(yù)計(jì)未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。2×18 年 1 月 1 日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的年初余額均為零。甲公司 2×18 年發(fā)生的會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差異的交易或事項(xiàng)如下：

資料一：甲公司 2×17 年 12 月 20 日取得并立即提供給行政管理部門使用的一項(xiàng)初始入賬金額為 150 萬元的固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用年限為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。會(huì)計(jì)處理采用年限平均法計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與初始額入賬金額一致。根據(jù)稅法規(guī)定，2×18 年甲公司該固定資產(chǎn)的折舊額能在稅前扣除的金額為 50 萬元。

資料二：2×18 年 11 月 5 日，甲公司取得乙公司股票 20 萬股，并將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，初始入賬金額為 600 萬元。該金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與初始入賬金額一致。2×18 年 12 月 31 日，該股票的公允價(jià)值為 550 萬元。稅法規(guī)定，金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待轉(zhuǎn)讓時(shí)一并計(jì)入轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

資料三：2×18 年 12 月 10 日，甲公司因當(dāng)年偷漏稅向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納罰款 200 萬元，稅法規(guī)定，偷漏稅的罰款支出不得稅前扣除。甲公司 2018 年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額為 3 000 萬元。

本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1)計(jì)算甲公司 2×18 年 12 月 31 日上述行政管理用固定資產(chǎn)的暫時(shí)性差異，判斷該差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異，并編制確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算甲公司 2×18 年 12 月 31 日對乙公司股票投資的暫時(shí)性差異，判斷該差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可扣暫時(shí)性差異，并編制確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄。

(3)分別計(jì)算甲公司 2×18 年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交企業(yè)所得稅的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

答案見第二頁

10月17日前中級考試成績統(tǒng)計(jì)完畢，并在“全國會(huì)計(jì)資格評價(jià)網(wǎng)”公布，廣大考生可提前填寫 免費(fèi)預(yù)約短信提醒服務(wù)，屆時(shí)我們會(huì)及時(shí)提醒2020年各省中級會(huì)計(jì)職稱考試成績查詢時(shí)間、考后資格審核時(shí)間通知，請及時(shí)預(yù)約，讓您專心備考的同時(shí)也及時(shí)收獲中級會(huì)計(jì)節(jié)點(diǎn)信息!

以上內(nèi)容是2019年中級會(huì)計(jì)職稱《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試真題答案試卷：計(jì)算分析題信息，屆時(shí)待考試結(jié)束后小編為廣大考生上傳更多2020年中級會(huì)計(jì)職稱考試真題及答案文檔，可點(diǎn)擊“免費(fèi)下載”按鈕后進(jìn)入下載頁面。

參考答案

1、(1)內(nèi)部研發(fā)活動(dòng)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為 1 000 萬元。

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 1 000

貸：原材料 500

應(yīng)付職工薪酬 300

累計(jì)折舊 200

借：管理費(fèi)用 1 000

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 1 000

(2)無形資產(chǎn)的初始成本為 1 500 萬元。

借：研發(fā)支出——資本化支出 1 500

貸：原材料 800

應(yīng)付職工薪酬 400

累計(jì)折舊 300

借：無形資產(chǎn) 1 500

貸：研發(fā)支出——資本化支出 1 500

(3)2×16 年無形資產(chǎn)攤銷金額=(1 500-0)÷10÷12×12=150(萬元)

借：制造費(fèi)用 150

貸：累計(jì)攤銷 150

(4)2×17 年 12 月 31 日，無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=1500-150×2=1200(萬元)，可收回金額=1000 萬元，發(fā)生減值 200 萬元

借：資產(chǎn)減值損失 200

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200

(5)2×19 年 12 月 31 日出售無形資產(chǎn) 2×18 年、2×19 年每年攤銷金額=1 000÷5=200(萬元)

借：銀行存款 450

累計(jì)攤銷 700

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200

資產(chǎn)處置損益 150

貸：無形資產(chǎn) 1 500

2.【答案】(1)2×18 年 12 月 31 日，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=150-150/5=120(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=150-50=100(萬元)，該資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 20 萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=20×25%=5(萬元)。

借：所得稅費(fèi)用 5

貸：遞延所得稅負(fù)債 5

(2)2×18 年 12 月 31 日，該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為期末公允價(jià)值 550 萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為初始取得的成本 600 萬元，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)差異 50 萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=20×25%=12.5(萬元)。

借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5

貸：其他綜合收益 12.5

(3)2×18 年度的應(yīng)納稅所得額=利潤總額 3000-因固定資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 20+罰款 200=3180(萬元);當(dāng)期應(yīng)交所得稅=3180×25%=795(萬元)

借：所得稅費(fèi)用 795

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 795

10月17日前中級考試成績統(tǒng)計(jì)完畢，并在“全國會(huì)計(jì)資格評價(jià)網(wǎng)”公布，廣大考生可提前填寫 免費(fèi)預(yù)約短信提醒服務(wù)，屆時(shí)我們會(huì)及時(shí)提醒2020年各省中級會(huì)計(jì)職稱考試成績查詢時(shí)間、考后資格審核時(shí)間通知，請及時(shí)預(yù)約，讓您專心備考的同時(shí)也及時(shí)收獲中級會(huì)計(jì)節(jié)點(diǎn)信息!

以上內(nèi)容是2019年中級會(huì)計(jì)職稱《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試真題答案試卷：計(jì)算分析題信息，屆時(shí)待考試結(jié)束后小編為廣大考生上傳更多2020年中級會(huì)計(jì)職稱考試真題及答案文檔，可點(diǎn)擊“免費(fèi)下載”按鈕后進(jìn)入下載頁面。