2020年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》習題講義：固定資產(chǎn)處置損益

要點提示：

固定資產(chǎn)處置損益

精選習題

【12-多選】

下列各項中，影響固定資產(chǎn)處置損益的有(　)。

A、固定資產(chǎn)原價

B、固定資產(chǎn)清理費用

C、固定資產(chǎn)處置收入

D、固定資產(chǎn)減值準備

【答案】ABCD

【13-計算分析】

甲公司適用企業(yè)所得稅稅率25%，且預計未來期間不變。有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

(1)2016年12月5日，甲公司以銀行存款購入一套不需安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為5000萬元，增值稅850萬元。

(2)2016年12月31日，該設(shè)備投入使用，預計使用年限為5年，預計凈殘值為50萬元，采用年數(shù)總和法按年計提折舊。

(3)2017年12月31日，該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為3000萬元，公允價值減處置費用后的凈額為3200萬元。

(4)2017年甲公司實現(xiàn)利潤總額5000萬元。

(5)稅法規(guī)定，資產(chǎn)計提的減值準備不允許稅前扣除，所得稅納稅申報該設(shè)備在其預計使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額為1000萬元。

要求：

(1)編制甲公司2016年12月5日購入該設(shè)備的會計分錄。

(2)計算甲公司2017年對該設(shè)備應(yīng)計提的折舊金額，并寫出相關(guān)會計分錄。

(3)計算甲公司2017年12月31日對該設(shè)備應(yīng)計提的減值準備，并編制相關(guān)會計分錄。

(4)計算甲公司2017年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)(負債)應(yīng)確認的金額。

(5)計算甲公司2017年所得稅費用，并寫出相關(guān)會計分錄。

【解析】

(1)

借：固定資產(chǎn) 5000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 850

貸：銀行存款 5850

(2)

2017年應(yīng)計提的折舊額=(5000-50)×5/15=1650(萬元)

借：制造費用 1650

貸：累計折舊 1650

(3)

2017年12月31日減值前賬面價值=5000-1650=3350萬元)

其可收回金額=3200(萬元)

計提減值準備=3350-3200=150(萬元)

借：資產(chǎn)減值損失 　150

貸：固定資產(chǎn)減值準備 　150

(4)

2017年應(yīng)納稅所得額=5000+1650-1000+150=5800(萬元)

2017年應(yīng)交所得稅=5800×25%=1450(萬元)

2017年末固定資產(chǎn)賬面價值=3200(萬元)

2017年末固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=5000-1000=4000(萬元)

可抵扣暫時性差異=800(萬元)

“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=800×25%=200(萬元)

(5)

2017年“所得稅費用”=1450-200=1250(萬元)

借：所得稅費用 1250

遞延所得稅資產(chǎn) 200

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 1450

【14-計算分析】

甲公司2018年有關(guān)長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)資料如下：

(1)2018年1月1日，甲公司定向發(fā)行每股面值1元，公允價值4.5元的1000萬股普通股，取得乙公司30%表決權(quán)股份，對乙公司施加重大影響。交易前雙方不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為16 000萬元，除一項固定資產(chǎn)外，其他各項資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同，該固定資產(chǎn)賬面價值為200萬元，公允價值為320萬元，直線法折舊，尚可使用年限4年，不考慮殘值。

(2)2018年9月10日，甲公司向乙公司銷售成本為100萬元的產(chǎn)品，其售價為150萬元，款項已收存銀行。乙公司將其作為管理用固定資產(chǎn)，預計使用年限5年，直線法折舊，預計凈殘值為0。

(3)乙公司2018年度實現(xiàn)凈利潤3 000萬元。

(4)不考慮所得稅等其他因素的影響。

要求：

(1)編制甲公司2018年1月1日進行長期股權(quán)投資的會計分錄。

(2)計算甲公司2018年應(yīng)確認的投資收益，并寫出相關(guān)會計分錄。

(3)計算2018年12月31日長期股權(quán)投資的賬面價值。

【解析】

(1)

借：長期股權(quán)投資—投資成本 4500

貸：股本 1000

資本公積—股本溢價 3500

占乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=(16 000+120)×30%=4 836(萬元)

調(diào)整初始投資成本：

借：長期股權(quán)投資—投資成本 336

貸：營業(yè)外收入 336

(2)

調(diào)整后乙公司2018年凈利潤

=3000+200/4-320/4-(50-50/5×3/12)=2922.5(萬元)

確認投資收益=2922.5×30%=876.75(萬元)

借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 876.75

貸：投資收益 876.75

(3)

2018年末“長期股權(quán)投資”賬面價值=(4500+336)+876.75=5712.75(萬元)

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