2020年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》入門知識(shí)點(diǎn)：第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

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長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

一、成本法初始計(jì)量

對(duì)子公司投資(同一控制、非同一控制)，本質(zhì)是集團(tuán)內(nèi)部資源整合。

(1)同一控制企業(yè)合并：

①初始計(jì)量(初始投資成本)=被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值份額+最終控制方收購(gòu)被合并方形成的商譽(yù)

②支付的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)的債務(wù)按賬面價(jià)值核算;如果合并方以發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對(duì)價(jià)，按發(fā)行股份的面值總額作為股本。

③上述二者差額調(diào)整資本公積-資本溢價(jià)，資本公積(溢價(jià))的余額不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

④合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他管理費(fèi)用，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)

會(huì)計(jì)分錄：

(1)合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：資產(chǎn)

負(fù)債

差額： 資本公積-資本溢價(jià)或股本溢價(jià)(借或貸)

盈余公積(借或貸)

利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)(借或貸)

(2)合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：股本

資本公積-股本溢價(jià)(倒擠)

(2)非同一控制企業(yè)合并：

會(huì)計(jì)處理原則：

①企業(yè)合并成本包括購(gòu)買方支付的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行權(quán)益性工具或者債務(wù)性工具的公允價(jià)值之和

②購(gòu)買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他管理費(fèi)用，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用);購(gòu)買方作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益性工具或者債務(wù)性工具的交易費(fèi)，與形成同一控制下控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理原則相同。

會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

管理費(fèi)用(審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等相關(guān)費(fèi)用)

貸：付出資產(chǎn)的公允價(jià)值

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交相關(guān)稅金

銀行存款(支付的現(xiàn)金)

發(fā)行股票相關(guān)交易費(fèi)用

借：資本公積-股本溢價(jià)

貸：銀行存款

發(fā)行債券相關(guān)交易費(fèi)用

借：應(yīng)付債券

貸：銀行存款

③固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資產(chǎn)處置損益

④存貨，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本

⑤投資性房地產(chǎn)，以其公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本

二、權(quán)益法：對(duì)合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資(共同控制、重大影響)

會(huì)計(jì)科目：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--投資成本

--損益調(diào)整

--其他綜合收益

--其他權(quán)益變動(dòng)

初始投資成本=買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)

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