2020年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》入門知識點：投資方長期股權(quán)投資

投資方長期股權(quán)投資與被投資方所有者權(quán)益的關(guān)系

一、 投資方與被投資方各自會計處理

(1)投資方：支付投資款(或?qū)嵨镔Y產(chǎn))，確認(rèn)長期股權(quán)投資

(2)被投資方：接受投資者投入的資產(chǎn)，并形成所有者權(quán)益

【案例】趙菠蔡公司投資設(shè)立甲公司，出資 100 萬元，占 60%比例

趙菠菜：

借：長期股權(quán)投資 100

貸：銀行存款 100

甲公司

借：銀行存款 100

貸：實收資本 100

結(jié)論：長期股權(quán)投資=被投資單位所有者權(quán)益

二、投資方眼中的被投資方所有者權(quán)益

被投資單位所有者權(quán)益=可辨認(rèn)凈資產(chǎn)+商譽(yù)(不可辨認(rèn)凈資產(chǎn))=經(jīng)濟(jì)資源

(1)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)=資產(chǎn)-負(fù)債

(2)不可辨認(rèn)凈資產(chǎn)=商譽(yù)

如果可辨認(rèn)凈資產(chǎn)用字母 B 表示，不可辨認(rèn)經(jīng)濟(jì)資源用字母 C 表示 被投資單位所有者權(quán)益=可辨認(rèn)凈資產(chǎn)+商譽(yù)(不可辨認(rèn)凈資產(chǎn))=B+C

投資方，初始投資成本用字母 A 表示，則：

A=( B+C)×持股比例

商譽(yù)一詞最早出現(xiàn)在英國一份法律文獻(xiàn)記載的遺囑中，在會計學(xué)領(lǐng)域，主要研究商譽(yù)的確認(rèn)和后續(xù)計量 商譽(yù)定義：由企業(yè)合并中取得的，不能分別辨認(rèn)并單獨確認(rèn)的其他資產(chǎn)所形成的代表未來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，現(xiàn) 行準(zhǔn)則首先承認(rèn)了商譽(yù)屬于一項可確認(rèn)的資產(chǎn)

【提示】商譽(yù)不能單獨產(chǎn)生未來凈現(xiàn)金流，也不能償還企業(yè)負(fù)債，但能與企業(yè)整體帶來額外的未來經(jīng)濟(jì)利益流 入，商譽(yù)屬于導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益流入主體的資源，所以在企業(yè)合并中體現(xiàn)其價值。 商譽(yù)內(nèi)涵：美國會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則采用“核心商譽(yù)”理念，即購買方在企業(yè)合并過程中所獲得的凈資產(chǎn) 價值。

①持續(xù)經(jīng)營要素代表了已建立的業(yè)務(wù)通過有序的結(jié)合凈資產(chǎn)獲得比單獨使用那些凈資產(chǎn)更高收益的能力(例如：獲得壟斷收益;對潛在競爭者設(shè)置的市場進(jìn)入障礙)

②將購買方和被購買方凈資產(chǎn)聯(lián)合起來產(chǎn)生的預(yù)期收益和其他收益記超額收益(例如：預(yù)期的與新客戶談判的 潛在合同、現(xiàn)有員工組合，即現(xiàn)有員工在工作崗位上的專門知識和經(jīng)驗) 商譽(yù)初始計量：購買方(投資方)采用“余值”進(jìn)行計量即 商譽(yù)=支付對價的公允價—被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價×持股比例

【提示1】被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價不是賬面價值，否則會把可辨認(rèn)部分公允價與賬價之間差額計入商譽(yù)

【提示2】購買法要求對所有合并財務(wù)報表層面滿足可辨認(rèn)條件的無形資產(chǎn)進(jìn)行單獨確認(rèn)和計量，即使他們沒有在個別報表中確認(rèn)，目的是不多計 “余值”即商譽(yù)價值

【提示3】合并相關(guān)費用直接計入當(dāng)期損益，不計入合并對價中，同時要求對合并對價的公允價值精準(zhǔn)計量。目的是不多計“余值”即商譽(yù)價值

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