2020年中級會計職稱《財務(wù)管理》每日一練(9月26日)

編輯推薦：2020年9月份中級會計職稱《中級財務(wù)管理》每日一練匯總

計算分析題

1、D 公司總部在北京，目前生產(chǎn)的產(chǎn)品主要在北方地區(qū)銷售，雖然市場穩(wěn)定，但銷售規(guī)模多年徘徊不前。為了擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營，尋求新的市場增長點，D 公司準(zhǔn)備重點開拓長三角市場，并在上海浦東新區(qū)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)公司產(chǎn)品在長三角地區(qū)的銷售工作，相關(guān)部門提出了三個分支機(jī)構(gòu)設(shè)置方案供選擇：甲方案為設(shè)立子公司;乙方案為設(shè)立分公司;丙方案為先設(shè)立分公司，一年后注銷再設(shè)立子公司。D 公司總部及上海浦東新區(qū)分支機(jī)構(gòu)有關(guān)資料如下：

資料一：預(yù)計 D 公司總部 2010～2015 年各年應(yīng)納稅所得額分別 1 000 萬元、1 100 萬元、1 200 萬元、1 300 萬元、1 400 萬元、1 500 萬元。適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%

資料二：預(yù)計上海浦東新區(qū)分支機(jī)構(gòu) 2010～2015 年各年應(yīng)納稅所得額分別為-1 000 萬元、200 萬元、200 萬元、300 萬元、300 萬元、400 萬元。假設(shè)分公司所得稅不實行就地預(yù)繳政策，由總公司統(tǒng)一匯總繳納;假設(shè)上海浦東新區(qū)納稅主體各年適用的企業(yè)所得稅稅率均為 15%

要求：

計算不同分支機(jī)構(gòu)設(shè)置方案下 2010～2015 年累計應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額，并從稅收籌劃角度分析確定分支機(jī)構(gòu)的最佳設(shè)置方案。

答案見第二頁

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【答案及解析】

甲方案：

分支機(jī)構(gòu)采取子公司形式，所以需要納稅。

2010～2015 年公司總部繳納所得稅總額為(1000+1100+1200+1300+1400+1500)×25%=1875(萬元);

由于分支機(jī)構(gòu)獨立納稅，并且虧損可以在五年內(nèi)稅前彌補(bǔ)，所以分支機(jī)構(gòu)在 2010～2014 都不需要繳納企業(yè)所得稅，2015 年繳納的企業(yè)所得稅為 400×15%=60(萬元);

甲方案下公司總部和分支機(jī)構(gòu)共計納稅 1875+60=1935(萬元)。

乙方案：分支機(jī)構(gòu)采取分公司形式設(shè)立，不具備獨立納稅人條件，需要匯總到企業(yè)總部集中納稅。

2010～2015 年公司總部和分支機(jī)構(gòu)合并后應(yīng)納稅所得額分別為：(1000-1000)、(1100+200)、(1200+200)、

(1300+300)、(1400+300)、(1500+400)即：0 萬元、1300 萬元、1400 萬元、1600 萬元、1700 萬元、1900 萬元。

2010～2015 年公司總部和分支機(jī)構(gòu)納稅總額為：(1300+1400+1600+1700+1900)×25%=1975(萬元)

丙方案：

2010 年公司總部及分支機(jī)構(gòu)并合并納稅，所以兩者應(yīng)繳納的所得稅為：公司總部應(yīng)繳所得稅為(1000-1000)×25%=0(萬元)。

2011～2015 年公司總部和分支機(jī)構(gòu)各自單獨繳納企業(yè)所得稅：

2011～2015 年公司總部應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為：(1100+1200+1300+1400+1500)×25%=1625(萬元)

2011～2015 年分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為：(200+200+300+300+400)×15%=210(萬元)

丙方案下應(yīng)繳的企業(yè)所得稅總額=1625+210=1835(萬元) 所以三個方案中，丙方案繳納的所得稅最少，為最佳設(shè)置方案。

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