2019年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》每日一練(6月17日)

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【2017多選】下列關(guān)于企業(yè)投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )

A.自行建造的投資性房地產(chǎn)，按達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出進(jìn)行初始計(jì)量

B.以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，計(jì)提減值準(zhǔn)備以后會(huì)計(jì)期間可以轉(zhuǎn)回

C.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量有成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式時(shí)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益

D.滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，應(yīng)予以資本化

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【2017多選】企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。下列關(guān)于轉(zhuǎn)換日該房地產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額的會(huì)計(jì)處理表述中，正確的是( )

A.計(jì)入遞延收益

B.計(jì)入當(dāng)期損益

C.計(jì)入其他綜合收益

D.計(jì)入資本公積

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【2017判斷】企業(yè)將其擁有的辦公大樓由自用轉(zhuǎn)為收取租金收益時(shí)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

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【2017綜合】甲公司適用的所得稅稅率為25%。相關(guān)資料如下：

資料一：2010年12月31日， 甲公司以銀行存款44 000萬(wàn)元購(gòu)入一棟達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的寫字樓，立即以經(jīng)營(yíng)租賃方式對(duì)外出租，租期為2年，并辦妥相關(guān)手續(xù)。該寫字樓預(yù)計(jì)尚可使用22年，其取得時(shí)的成本與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。

資料二：甲公司對(duì)該寫字樓采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。所得稅納稅申報(bào)時(shí)，該寫字樓在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為2 000萬(wàn)元。

資料三：2011年12月31日和2012年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值分別為45 500萬(wàn)元和50 000萬(wàn)元。

資料四：2012年12月31日，租期屆滿，甲公司收回該寫字樓，并供本公司行政管理部門使用。甲公司自2013年開始對(duì)該寫字樓按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。所得稅納稅申報(bào)時(shí)，該寫字樓在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為2000萬(wàn)元 。

資料五：2016年12月31日，甲公司以52 000萬(wàn)元出售該寫字樓，款項(xiàng)收訖并存入銀行 。

假定不考慮除所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1) 編制甲公司2010年12月31日購(gòu)入并立即出租該寫字樓的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(2) 編制甲公司2011年12月31日對(duì)該寫字樓因公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(3) 分別計(jì)算甲公司2011年12月31日該寫字樓的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異 (需指出是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異) ，以及由此應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的金額。

(4) 編制甲公司2012年12月31日收回該寫字樓并轉(zhuǎn)為自用的會(huì)計(jì)分錄。

(5) 分別計(jì)算甲公司2013年1 2月31日該寫字樓的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異 (需指出是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異)，以及相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的賬面余額。

(6) 編制甲公司2014年12月31日出售該寫字樓的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

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【2018單選】甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,2017年1月10日甲公司以銀行存款9600萬(wàn)元購(gòu)入一棟寫字樓并立即以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出,甲公司預(yù)計(jì)該寫字樓的使用壽命為40年,預(yù)計(jì)凈殘值為120萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，2017年該寫字樓計(jì)提的折舊金額為( )萬(wàn)元。

A.240

B.220

C.217.25

D.237

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【2018多選】下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)土地使用權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的有( )。

A.工業(yè)企業(yè)將購(gòu)入的用于建造辦公樓的土地使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)核算

B.房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將購(gòu)入的用于建造商品房的土地使用權(quán)作為存貨核算

C.工業(yè)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的自有土地使用權(quán)作為投資性房地產(chǎn)核算

D.工業(yè)企業(yè)將以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的自有土地使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)核算

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【2018多選】投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允價(jià)值模式時(shí)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額對(duì)企業(yè)下列財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目產(chǎn)生影響的有( )。

A.未分配利潤(rùn)

B.其他綜合收益

C.盈余公積

D.資本公積

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【2018判斷】企業(yè)對(duì)采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行再開發(fā),且將來(lái)仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應(yīng)當(dāng)對(duì)此資產(chǎn)繼續(xù)計(jì)提折舊或攤銷。( )

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【2018計(jì)算分析】甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，2017年至2018年與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的資料如下：

資料一：2017年3月1日，甲公司將原作為固定資產(chǎn)核算的一棟寫字樓以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租給乙公司并辦妥相關(guān)手續(xù)，租期為18個(gè)月。當(dāng)日，該寫字樓的公允價(jià)值為16 000萬(wàn)元。賬面原價(jià)為15 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊3 000萬(wàn)元。

資料二：2017年3月31日，甲公司收到第一個(gè)月租金125萬(wàn)元，已存入銀行。2017年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值為17 000萬(wàn)元。

資料三：2018年9月1日，該寫字樓租期屆滿，甲公司以17 500萬(wàn)元將其對(duì)外出售。價(jià)款已收存銀行，出售該寫字樓滿足收入確認(rèn)條件。

本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求(“投資性房地產(chǎn)”科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目)：

(1)編制甲公司2017年3月1日出租寫字樓的會(huì)計(jì)分錄。

(2)編制甲公司2017年3月31日收到寫字樓租金的會(huì)計(jì)分錄。

(3)編制甲公司2017年12月31日寫字樓公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。

(4)編制甲公司2018年9月1日出售寫字樓的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

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【考點(diǎn)點(diǎn)評(píng)】投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。初始計(jì)量時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的成本對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量;后續(xù)計(jì)量時(shí)是成本模式與公允價(jià)值模式。注意成本模式和公允價(jià)值模式的不同以及兩者之間的轉(zhuǎn)換。

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