2019中級會計職稱《中級會計實務(wù)》考點:其他權(quán)益工具
(一)其他權(quán)益工具會計處理的基本原則
1.企業(yè)發(fā)行的金融工具應(yīng)當(dāng)按照金融工具準(zhǔn)則進行初始確認和計量
2.其他權(quán)益工具的后續(xù)計量
(1)對于歸類為權(quán)益工具的金融工具,在“其他權(quán)益工具”項目核算,并增設(shè)“優(yōu)先股”和“永續(xù)債”兩個明細項目。無論其名稱中是否包含“債”,其利息支出或股利分配都應(yīng)當(dāng)作為發(fā)行企業(yè)的利潤分配,其回購、注銷等作為權(quán)益的變動處理。
(2)對于歸類為金融負債的金融工具,在“應(yīng)付債券”科目核算,在“應(yīng)付債券”項目下增設(shè)“優(yōu)先股”和“永續(xù)債”兩個明細項目。如屬流動負債的,應(yīng)當(dāng)比照上述原則在流動負債類相關(guān)項目列報。無論其名稱中是否包含“股”,其利息支出或股利分配原則上按照借款費用進行處理,在利潤表中確認為費用,其回購或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計入當(dāng)期損益。
(二)發(fā)行方的賬務(wù)處理
1.發(fā)行時:
(1)發(fā)行的金融工具歸類為債務(wù)工具的,應(yīng)以攤余成本和實際利率的有關(guān)規(guī)定進行處理:
借:銀行存款
應(yīng)付債券—優(yōu)先股、永續(xù)債(利息調(diào)整)(倒擠)
貸:應(yīng)付債券—優(yōu)先股、永續(xù)債(面值)
(2)發(fā)行的金融工具歸類為權(quán)益工具的,在存續(xù)期間分派股利或利息的,按利潤分配處理:
借:銀行存款
貸:其他權(quán)益工具—優(yōu)先股、永續(xù)債
借:利潤分配一應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付永續(xù)債利息
貸:應(yīng)付股利—應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付永續(xù)債利息
(3)發(fā)行的金融工具為復(fù)合金融工具的,將負債成分與權(quán)益成分進行分拆,交易費用按負債成分和權(quán)益成分的公允價值比例分?jǐn)偅?/p>
借:銀行存款
應(yīng)付債券一優(yōu)先股、永續(xù)債(利息調(diào)整)(倒擠)
貸:應(yīng)付債券一優(yōu)先股、永續(xù)債(面值)
其他權(quán)益工具—優(yōu)先股、永續(xù)債
2.重分類
(1)權(quán)益工具重分類為金融負債,按重分類日權(quán)益工具的公允價值作為金融負債的入賬價值(再將金融負債入賬價值分拆為面值和利息調(diào)整兩部分);重分類的差額計入權(quán)益。重分類日應(yīng)重新計算實際利率并作為應(yīng)付債券后續(xù)利息調(diào)整計算的基礎(chǔ):
借:其他權(quán)益工具—優(yōu)先股、永續(xù)債(轉(zhuǎn)銷原賬面價值)
應(yīng)付債券一優(yōu)先股、永續(xù)債(利息調(diào)整)(公允價值—面值)
貸:應(yīng)付債券一優(yōu)先股、永續(xù)債(面值)
資本公積一股本溢價(公允價值一原賬面價值,若在借方的沖資本公積,不夠的沖留存收益)
(2)金融負債重分類為權(quán)益工具,按重分類日金融負債的賬面價值作為權(quán)益工具的入賬價值,不產(chǎn)生重分類差額:
借:應(yīng)付債券一優(yōu)先股、永續(xù)債(面值)(轉(zhuǎn)銷余額)
貸:應(yīng)付債券—優(yōu)先股、永續(xù)債(利息調(diào)整)(轉(zhuǎn)銷余額)
其他權(quán)益工具—優(yōu)先股、永續(xù)債(倒擠)
(3)其他權(quán)益工具重分類為普通股,按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)即可:
借:應(yīng)付債券—優(yōu)先股、永續(xù)債(面值)(轉(zhuǎn)銷余額)
其他權(quán)益工具一優(yōu)先股、永續(xù)債(轉(zhuǎn)銷余額)
貸:應(yīng)付債券—優(yōu)先股、永續(xù)債(利息調(diào)整)(轉(zhuǎn)銷余額)股本(面值)
資本公積一股本溢價(倒擠)
3.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券
(1)發(fā)行時:
借:銀行存款
應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)[或貸方]
貸:應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)
其他權(quán)益工具 [按權(quán)益成分的公允價值]
(2)轉(zhuǎn)股前與一般債券的會計處理相同
(3)轉(zhuǎn)股時:
借:應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)—應(yīng)計利息
其他權(quán)益工具 [權(quán)益成分公允價值]
貸:股本 [轉(zhuǎn)股數(shù)量]
資本公積—股本溢價 [差額]
借或貸:應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(折價記貸方溢價記借方)
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