2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試真題與答案解析

一：?jiǎn)芜x題

1.下列關(guān)于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理表述中，不正確的是()

A.不涉及補(bǔ)價(jià)的，不應(yīng)確認(rèn)損益

B.涉及補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)損益

C.收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本

D.支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入的成本

【正確答案】B

【答案解析】賬面價(jià)值模式計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換不確認(rèn)損益

2.2016 年 1 月 1 日，甲公司以 3133.5 萬(wàn)元購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值總額為 3000 萬(wàn)元的債券，作為持有至到期投資核算，該債券期限為 5 年，票面年利率為 5%，實(shí)際年利率為 4%，每年年末付息一次，到期償還本金。不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。2016 年 12 月 31 日，甲公司該債券投資收益為()萬(wàn)元。

A.125.34

B.120

C.150

D.24.66

【正確答案】A

【答案解析】2016 年末確認(rèn)的投資收益為 3133.5×4%=125.34(萬(wàn)元)本題分錄：

借：持有至到期投資—成本 3000

---利息調(diào)整 133.5

貸：銀行存款 3133.5

2016 年 12 月 31 日

借：應(yīng)收利息 150(3000×5%)

貸：投資收益 125.34(3133.5×4%)

持有至到期投資---利息調(diào)整 110.34

3.甲公司系增值稅一般納稅人。2017 年 6 月 1 日，甲公司購(gòu)買(mǎi) Y 商品取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為 450 萬(wàn)元，增值稅稅額為 76.5 萬(wàn)元，甲公司另支付不含增值稅的裝卸費(fèi) 7.5 萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司購(gòu)買(mǎi) Y 商品的成本為()萬(wàn)元

A.526.5

B.457.5

C.534

D.450

【正確答案】B

【答案解析】Y 商品成本=450+7.5=457.5

4.2017 年 5 月 10 日，甲公司將其持有的一項(xiàng)以權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資全部出售，取得價(jià)款 1200 萬(wàn)元，當(dāng)日辦妥手續(xù)。出售時(shí)，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 1100 萬(wàn)元，其中投資成本為 700 萬(wàn)元，損益調(diào)整為 300 萬(wàn)元，可重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益為 100 萬(wàn)元，不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，甲公司處置該項(xiàng)股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的相關(guān)受益為()萬(wàn)元。

A.100

B.500

C.400

D.200

【正確答案】D

【答案解析】處置長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益=1200-1100+100=200(萬(wàn)元)

5.甲公司系增值稅一般納稅人。2016 年 12 月 31 日，甲公司出售一臺(tái)原價(jià)為 452 萬(wàn)元.已計(jì)提折舊 364 萬(wàn)元的生產(chǎn)設(shè)備，開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為 150 萬(wàn)元，增值稅稅額為 25.5 萬(wàn)元，出售該生產(chǎn)設(shè)備時(shí)發(fā)生不含增值稅的清理費(fèi)用 8 萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司出售該生產(chǎn)設(shè)備的利得為()萬(wàn)元。

A.54

B.62

C.87.5

D.79.5

【正確答案】A

【答案解析】處置生產(chǎn)設(shè)備確認(rèn)的利得=150-(452-364)-8=54(萬(wàn)元)

6.2017 年 6 月 10 日，甲事業(yè)單位外購(gòu)一臺(tái)價(jià)款為 70 萬(wàn)元的專(zhuān)用設(shè)備，發(fā)生安裝調(diào)試費(fèi) 5 萬(wàn)元，扣留質(zhì)量保證金 7 萬(wàn)元，質(zhì)保期為 6 個(gè)月，當(dāng)日，甲事業(yè)單位以財(cái)政授權(quán)方式支付了 68 萬(wàn)元并取得了全款發(fā)票。不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，2017 年 6 月 10 日，甲事業(yè)單位應(yīng)增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金的金額為()萬(wàn)元。

A.75

B.68

C.63

D.70

【正確答案】A

【答案解析】本體分錄：

借：固定資產(chǎn) 75

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn) 75

借：事業(yè)支出 75

貸：零余賬戶用款額度 68

其他應(yīng)付款 7

7.下列各項(xiàng)中，將導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動(dòng)的是()

A.用盈余公積彌補(bǔ)虧損

B.提取法定盈余公積

C，宣告分派現(xiàn)金鼓勵(lì)

D.實(shí)際發(fā)放股票股利

【正確答案】C

【答案解析】宣告分派現(xiàn)金股利，所有者權(quán)益減少，負(fù)債增加。

借：利潤(rùn)分配 -----應(yīng)付現(xiàn)金股利

貸：應(yīng)付股利

8.2016 年 1 月 1 日，甲公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)開(kāi)始實(shí)施一項(xiàng)股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，授予 50 名管理人員沒(méi)人 10 萬(wàn)份股票期權(quán)，行使條件為自授予日起在該公司連續(xù)服務(wù) 3 年。2016 年 1 月 1 日和 12 月 31 日，該股票期權(quán)的公允價(jià)值分別為 5.6 元/份和 4.5 元/份。2016 年 31 日，甲公司預(yù)計(jì) 90%的激勵(lì)對(duì)象將滿足行權(quán)條件。不考慮其他因素，甲公司該業(yè)務(wù) 2016 年度應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用為()萬(wàn)元

A.675

B.2025

C.840

D.2520

【正確答案】C

【答案解析】應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=10×50×90%×5.6×1/3=840

9.2016 年 1 月 1 日，甲公司從本集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)外購(gòu)入乙公司 80%有表決權(quán)的股份，構(gòu)成了同一控制下企業(yè)合并。2016 年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 800 萬(wàn)元，分派現(xiàn)金股利 250 萬(wàn)元。 2016 年 12 月 31 日，甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益總額 9000 萬(wàn)元，不考慮其他因素，甲公司 2016 年 12 月 31 日合并資產(chǎn)負(fù)債表中歸屬于母公司所有者權(quán)益的金額為()萬(wàn)元

A.9550

B.9640

C.9440

D.10050

【正確答案】C

【答案解析】歸屬于母公司的所有者權(quán)益金額=800×80%-250×80%+9000=9440

10.下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更的是()

A.使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限由 10 年變更為 6 年

B.勞務(wù)合同完工進(jìn)度的確定方法由已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總承包的比例改為已完工作的測(cè)量

C.固定資產(chǎn)的凈殘值率由 7%改為 4%

D.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式

【正確答案】D

二.多項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換的有()

A.甲公司以公允價(jià)值為 800 萬(wàn)元的機(jī)床換入乙公司的專(zhuān)利權(quán)。

B.甲公司以公允價(jià)值為 300 萬(wàn)元的商標(biāo)權(quán)換入乙公司持有的某上市公司股票，同事收到補(bǔ)價(jià) 60 萬(wàn)元。

C.甲公司以公允價(jià)值為 150 萬(wàn)元的原材料換入乙公司的專(zhuān)有技術(shù)。

D.甲公司以公允價(jià)值為 105 萬(wàn)元的生產(chǎn)設(shè)備換入乙公司的小轎車(chē)，同時(shí)支付補(bǔ)價(jià) 45 萬(wàn)元。

【正確答案】ABC

【答案解析】選項(xiàng) B：60/300=20%<25%。屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項(xiàng) D：45/(105+45) =30%>25%不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

2.下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)或有事項(xiàng)的有()

A.與管理人員簽訂利潤(rùn)分享計(jì)劃

B.為其他單位提供的債務(wù)擔(dān)保

C.未決訴訟

D.產(chǎn)品質(zhì)保期內(nèi)的質(zhì)量保證

【正確答案】ABCD

3.2014 年 3 月 1 日，甲公司自非關(guān)聯(lián)方處以 4000 萬(wàn)元取得了乙公司 80%有表決權(quán)的股份，并能夠控制乙公司。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 4500 萬(wàn)元。2016 年 1 月 10 日，甲公司在不喪失控制權(quán)的情況下，將其持有的乙公司 80%股份中的 20%對(duì)外出售，取得價(jià)款 1580 萬(wàn)元。出售當(dāng)日，乙公司以 2014 年 3 月 1 日凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)為 9000 萬(wàn)元。不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。下列關(guān)于甲公司 2016 年的會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有()

A.合并資產(chǎn)負(fù)債表中終止確認(rèn)商譽(yù)

B.合并利潤(rùn)表中不確認(rèn)投資收益

C.合并資產(chǎn)負(fù)債表中增加資本公積 140 萬(wàn)元

D.個(gè)別利潤(rùn)表中確認(rèn)投資收益 780 萬(wàn)元

【正確答案】BCD

【答案解析】個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)的投資收益=1580-4000×20%=780(萬(wàn)元合并報(bào)表中調(diào)整的資本公積金額=1580-9000×80%×20%=140(萬(wàn)元)

4.下列各項(xiàng)涉及外幣業(yè)務(wù)的賬戶中，企業(yè)因匯率變動(dòng)需于資產(chǎn)負(fù)債日對(duì)其記賬本位幣余額進(jìn)行調(diào)整的有()

A.固定資產(chǎn)

B.應(yīng)付債券

C.長(zhǎng)期借款

D.應(yīng)收賬款

【正確答案】BCD

5.2017 年 1 月 1 日，甲公司對(duì)子公司乙的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為 2000 萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司將持有的乙公司 80%股權(quán)中的一半以 1200 萬(wàn)元出售給非關(guān)聯(lián)方，喪失對(duì)乙公司的控制權(quán)但具有重大影響。甲公司原取得了乙公司 80%股權(quán)時(shí)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 2500 萬(wàn)元，各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn).負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。自甲公司取得乙公司股權(quán)到部分處置時(shí)，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 1500 萬(wàn)元，增加其他綜合收益 300 萬(wàn)元。甲公司按凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積。不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。下列關(guān)于 2017 年 1 月 1 日甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有()

A.增加未分配利潤(rùn) 540 萬(wàn)元

B.增加盈余公積 60 萬(wàn)元

C.增加投資收益 320 萬(wàn)元

D.增加其他綜合收益 120 萬(wàn)元

【正確答案】ABD

【答案解析】相關(guān)分錄：

出售時(shí)：借：銀行存款 1200

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000

投資收益 200

成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法追溯調(diào)整：剩余部分初始成本是 1000 萬(wàn)元，享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額是 2000× 40%=800 萬(wàn)元，前者大于后者，不調(diào)整初始投資成本。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1500×40%=600

貸：盈余公積 60 利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 540

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益 300×40%=120

貸：其他綜合收益 120

6.企業(yè)采用權(quán)益核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，下列各項(xiàng)中，影響長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的有()

A.被投資單位發(fā)行一般公司債券

B.被投資單位其他綜合收益變動(dòng)

C.被投資單位以盈余公積轉(zhuǎn)增資產(chǎn)

D.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

【正確答案】BD

7.下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)計(jì)入自行購(gòu)建固定資產(chǎn)成本的有()。

A.為建造固定資產(chǎn)通過(guò)出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金

B.達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的工程用物資成本

C.達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前分擔(dān)的間接費(fèi)用

D.達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前滿足資本化條件的借款費(fèi)用

【正確答案】BCD

【答案解析】選項(xiàng) A 應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

8.2016 年 4 月 15 日，甲公司就乙公司所欠貨款 550 萬(wàn)元與其簽訂債務(wù)重組協(xié)議，同意減免其債務(wù) 200 萬(wàn)元，剩余債務(wù)立即用現(xiàn)金清償。當(dāng)日，甲公司收到乙公司償還的 350 萬(wàn)元存入銀行。此前，甲公司已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 230 萬(wàn)元，下列關(guān)于甲公司債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有()

A.減少資產(chǎn)減值損失 30 萬(wàn)元

B.增加營(yíng)業(yè)外收入 30 萬(wàn)元

C.增加營(yíng)業(yè)外支出 200 萬(wàn)元

D.減少應(yīng)收賬款賬面余額 550 萬(wàn)元

【正確答案】AD

【答案解析】分錄為：

借：銀行存款 350

壞賬準(zhǔn)備 230

貸：應(yīng)收賬款 550

資產(chǎn)減值損失 30

9.下列各項(xiàng)中，企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要進(jìn)行抵消處理的有()

A.母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與其對(duì)應(yīng)的子公司所有者權(quán)益中所享有的份額

B.母公司向子公司轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)價(jià)款中包含的為實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)

C.子公司向母公司銷(xiāo)售商品價(jià)款中包含的為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)

D.母公司和子公司之間的債權(quán)與債務(wù)

【正確答案】ABCD

10.下列關(guān)于企業(yè)模擬股票換群職工服務(wù)的會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有()

A.在等待期內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債表日，按照模擬股票在授予日的公允價(jià)值確認(rèn)當(dāng)期成本費(fèi)用

B.在結(jié)算日，將實(shí)際支付給職工的現(xiàn)金計(jì)入所有者權(quán)益

C.可行權(quán)日后，將模擬股票相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

D.在授予日，對(duì)立即可行權(quán)的模擬股票，按照當(dāng)日其公允價(jià)值曲兒當(dāng)期成本費(fèi)用

【正確答案】CD

【答案解析】模擬股票屬于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。選項(xiàng) A，在等待期內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)該按照模擬股票在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值確認(rèn)當(dāng)期成本費(fèi)用;選項(xiàng) B，在結(jié)算日，實(shí)際支付給職工的現(xiàn)金計(jì)入應(yīng)付職工薪酬。

三.判斷題

1.對(duì)于存在等待期的權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日應(yīng)按權(quán)益工具當(dāng)日的公允價(jià)值確認(rèn)成本費(fèi)用。()

【正確答案】×

【答案解析】除了立即可行權(quán)的股份支付外，無(wú)論是權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不作處理。

2.企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)提供勞務(wù)的，如果銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分不能區(qū)分，應(yīng)將全部收入作為銷(xiāo)售商品處理。()

【正確答案】√

3.符合資本化條件的購(gòu)建過(guò)程中發(fā)生了正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò) 1 個(gè)月的，企業(yè)應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化。()

【正確答案】×

【答案解析】暫停資本化條件是發(fā)生非正常中斷，而且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò) 3 個(gè)月。

4.無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，企業(yè)應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。()

【正確答案】√

5.對(duì)于很可能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)的或有資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)將披露其形成的原因.預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等。()

【正確答案】√

【答案解析】企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，企業(yè)應(yīng)披露其形成的原因.預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等。

6.企業(yè)取得的以名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，應(yīng)計(jì)入當(dāng)損益。()

【正確答案】√

7.民間非盈利組織應(yīng)將預(yù)收的以后年度會(huì)費(fèi)確認(rèn)為負(fù)債。()

【正確答案】√

【答案解析】計(jì)入預(yù)收賬款，屬于負(fù)債。

8.企業(yè)為符合國(guó)家有關(guān)排污標(biāo)準(zhǔn)而購(gòu)置的大型環(huán)保設(shè)備，因其不能為企業(yè)帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)利益，因此不確認(rèn)為固定資產(chǎn)。()

【正確答案】×

【答案解析】企業(yè)由于安全或環(huán)保的要求購(gòu)入設(shè)備等，雖然不能直接給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但有助企業(yè)從其他相關(guān)資產(chǎn)的使用中獲得未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或者獲得更多的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

9.增值稅一般納稅企業(yè)以支付現(xiàn)金方式取得聯(lián)營(yíng)企業(yè)股權(quán)的，所支付的與該股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。()

【正確答案】×

【答案解析】以支付現(xiàn)金方式取得聯(lián)營(yíng)企業(yè)股權(quán)的，所支付的與該股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本。

10.企業(yè)根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議將其發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)作為債務(wù)重組進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。()

【正確答案】×

四.計(jì)算分析題

1.甲、乙、丙公司均系增值稅一般納稅人。相關(guān)資料如下：

資料一： 2016 年 8 月 5 日， 甲公司以應(yīng)收乙公司賬款 438 萬(wàn)元和銀行存款 30 萬(wàn)元取得丙公司生產(chǎn)的一臺(tái)機(jī)器人， 將其作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)核算。該機(jī)器人的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為 400 萬(wàn)元，當(dāng)日，甲公司收到丙公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款為 400 萬(wàn)元， 增值稅稅額為 68 萬(wàn)元。 交易完成后， 丙公司將于 2017 年 6 月 30 日向乙公司收取款項(xiàng) 438 萬(wàn)元， 對(duì)甲公司無(wú)追索權(quán)。

資料二： 201 6 年 12 月 30 日， 丙公司獲悉乙公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難， 預(yù)計(jì)上述應(yīng)收款項(xiàng)只能收回 350 萬(wàn)元 。

資料三： 2017 年 6 月 30 日，乙公司未能按約付款。經(jīng)協(xié)商，丙公司同意乙公司當(dāng)日以一臺(tái)原價(jià)為 600 萬(wàn)元，已計(jì)提折舊 200 萬(wàn)元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為 280 萬(wàn)元的 R 設(shè)備償還該項(xiàng)債務(wù)，當(dāng)日，乙、丙公司辦妥相關(guān)手續(xù)， 丙公司收到乙公司開(kāi)具的增値稅專(zhuān)用發(fā)票， 價(jià)款為 280 萬(wàn)元，增值稅稅額為 47.6 萬(wàn)元。丙公司收到該設(shè)備后，將其作為固定資產(chǎn)核算。假定不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值， 不考慮除增值稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

要求： ( 1 ) 判斷甲公司與丙公司之間的交易是否屬于非貨市性資產(chǎn)交換，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由， 并編制甲公司取得機(jī)器人的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄 。

(2) 計(jì)算丙公司 2016 年 12 月 31 日應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的金額， 并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄.

(3) 判斷丙公司與乙公司之間的交易是否屬于債務(wù)重組， 簡(jiǎn)要說(shuō)明理由， 并編制丙公司取得 R 設(shè)備的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄.

【正確答案】

(1 ) 不屬于。理由： 甲公司付出的對(duì)價(jià)為應(yīng)收賬款和銀行存款，二者均屬于貨幣性資產(chǎn)。會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn) 400 應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 68 貸：應(yīng)收賬款 438 銀行存款 30

(2) 丙公司 201 6 年 1 2 月 31 日應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額=438-350=88 (萬(wàn)元) ，會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失 88 貸：壞賬準(zhǔn)備 88

(3)屬于債務(wù)重組。理由：乙公司發(fā)生了財(cái)務(wù)困難，且丙公司取得的受讓資產(chǎn)的含稅價(jià)款總額為(280 十 47.6) 327.6 萬(wàn)元，小于應(yīng)收照款的價(jià)款 438 萬(wàn)元， 丙公司作出了讓步。

會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn) 280

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 47.6

壞帳準(zhǔn)備 88

營(yíng)業(yè)外支出 22.4

貸：應(yīng)收賬款(或其他應(yīng)收款) 438

2. 甲公司 2015 年至 2016 年與 F 專(zhuān)利技術(shù)有關(guān)的資料如下：

資料一：2015 年 1 月 1 日， 甲公司與乙公司簽訂 F 專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。 協(xié)議約定， 該專(zhuān)利技術(shù)的轉(zhuǎn)讓價(jià)款為 2000 萬(wàn)元， 甲公司于協(xié)議簽訂日支付 400 萬(wàn)元， 其余款項(xiàng)自當(dāng)年起連續(xù) 4 年每年年末支付 400 萬(wàn)元。 當(dāng)日， 甲.乙公司辦妥相關(guān)手續(xù);甲公司以銀行存款支付 400 萬(wàn)元，立即將該專(zhuān)利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用 10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法按年攤銷(xiāo)。甲公司計(jì)算確定的該長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)的實(shí)際年利率為 6%; 年金現(xiàn)值系數(shù)(P/A，6%，4)為 3.47。

資料二：2016 年 1 月 1 日，甲公司因經(jīng)營(yíng)方向轉(zhuǎn)變， 將 F 專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給丙公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款 1500 萬(wàn)元收訖并存入銀行。同日，甲、丙公司辦妥相關(guān)手續(xù)。假定不考慮其他因素。

要求：

(1 )計(jì)算甲公司 2015 年 1 月 1 日取得的 F 專(zhuān)利技術(shù)的入賬價(jià)值， 并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

(2) 計(jì)算甲公司 201 5 年対 F 專(zhuān)利技術(shù)應(yīng)攤銷(xiāo)的金額， 并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(3) 分別計(jì)算甲公司 201 5 年未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷(xiāo)額和 2015 年 12 月 31 日長(zhǎng)期應(yīng)付款的攤余成本 。

(4) 編制甲公司 2016 年 1 月 1 日轉(zhuǎn)讓 F 專(zhuān)利技術(shù)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【正確答案】

(1) F 專(zhuān)利技術(shù)的入賬價(jià)值=400 十 400X3.47=1788 (萬(wàn)元) 相關(guān)分錄如下：借：無(wú)形資產(chǎn) 1788 未確認(rèn)融資費(fèi)用 212 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1600 銀行存款 400

(2) 甲公司 2015 年應(yīng)計(jì)提的累計(jì)攤銷(xiāo)= 1788/10= 178. 8 (萬(wàn)元) 借：生產(chǎn)成本 178.8 貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 178.8

(3) 2015 年未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟慕痤~= (1600-212) ×6%=83.28 (萬(wàn)元) 2015 年 12 月 31 日長(zhǎng)期應(yīng)付款的攤余成本=(1600-212) - (400 -83.28) =1071.28 (萬(wàn)元)

(4)相關(guān)分錄如下：借：銀行存款 1500 累計(jì)攤銷(xiāo) 178.8 營(yíng)業(yè)外支出 109.2 貸：無(wú)形資產(chǎn) 1788

五.綜合題

1 甲公司系增值稅一般納稅人， 適用的增値稅稅率為 17%， 適用的所得稅稅率為 25%， 按凈利潤(rùn)的 10%計(jì)提法定盈余公積，甲公司 2016 年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為 2017 年 3 月 5 日， 2016 年度所得稅匯算清繳于 2017 年 4 月 30 日完成，預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣哲時(shí)性差異。相關(guān)資料如下：

資料一： 2016 年 6 月 30 日，甲公司尚存無(wú)訂單的 W 商品 500 件，單位成本為 2.1 萬(wàn)元/ 件，市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為 2 萬(wàn)元/件，估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用為 0.05 萬(wàn)元/件。 甲公司未曾對(duì) W 商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 。

資料二： 2016 年 10 月 15 日， 甲公司以每件 1.8 萬(wàn)元的銷(xiāo)售價(jià)格將 500 件 W 商品全部銷(xiāo)售給乙公司， 并開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。商品已發(fā)出，付款期為 1 個(gè)月，甲公司此項(xiàng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)滿足收入確認(rèn)條件。

資料三： 2016 年 12 月 31 日，甲公司仍未收到乙公司上述貸款，經(jīng)減值測(cè)試，按照應(yīng)收賬款余額的 10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

資料四： 2017 年 2 月 1 日，因 W 商品質(zhì)量缺陷， 乙公司要求甲公司在原銷(xiāo)售價(jià)格基礎(chǔ)上給予 10%的折讓 。 當(dāng)日甲公司同意了乙公司的要求，開(kāi)具了紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并據(jù)此調(diào)整原壞賬準(zhǔn)備的金額。假定上述銷(xiāo)售價(jià)格和銷(xiāo)售費(fèi)用均不含增值稅，且不考慮其他因素。

要求：

(1 ) 計(jì)算甲公司 2016 年 6 月 30 日對(duì) w 商品應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(2) 編制甲公司 2016 年 1 0 月 15 日出售 w 商品確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本的會(huì)計(jì)分錄。

(3)計(jì)算甲公司 2016 年 12 月 31 日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的金額， 并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(4)計(jì)算甲公司 2017 年 2 月 1 日因銷(xiāo)售折讓調(diào)整銷(xiāo)售收入和所得稅影響的分錄。

(5)編制甲公司 2017 年 2 月 1 日因銷(xiāo)售折讓而調(diào)整壞賬準(zhǔn)備及所得稅影響的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄 。

(6) 編制甲公司 2017 年 2 月 1 日因銷(xiāo)售折讓而結(jié)轉(zhuǎn)損益及調(diào)整盈余公積的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【正確答案】

(1) W 商品的成本=2.1×500=1050(萬(wàn)元) ;W 商品的可變現(xiàn)凈值=500× (2-0.05) =975 (萬(wàn)元) ，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：=1050- 975=75 (萬(wàn)元)

借：資產(chǎn)減値損失 75

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 75

(2) 借：應(yīng)收賬款 1053

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 900

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交増值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 153

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 975

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 75

貸：庫(kù)存商品 1050

(3) 甲公司 2016 年 1 2 月 31 日應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的金額=1053×10%=105.3 (萬(wàn)元)

借：資產(chǎn)減値損失 105.3

貸：壞帳準(zhǔn)備 105.3

(4) 甲公司 2017 年 2 月 1 日因銷(xiāo)售折讓調(diào)減銷(xiāo)售收入的金額=900×10%=90(萬(wàn)元) 應(yīng)調(diào)減應(yīng)交所得稅的金額=90×25%=22.5 (萬(wàn)元)

借： 以前年度損益調(diào)整一調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 15.3

貸：應(yīng)收帳款 105.3

借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅 22.5

貸：以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整所得稅費(fèi)用 22.5

(5) 借：壞賬準(zhǔn)備 10.53

貸： 以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整資產(chǎn)減值損失 10.53

借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整所得稅費(fèi)用 2.63

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.63

(6) 甲公司因銷(xiāo)售折讓對(duì)凈利潤(rùn)的增加額= -90 十 22.5 十 10.53 -2.63=-59.6 (萬(wàn)元)

借：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn) 59.6

貸：以前年度損益調(diào)整 59.6

借：盈余公積 5.96

貸：利潤(rùn)分配一未分配利 5.96

2.甲公司適用的所得稅稅率為 25%。相關(guān)資料如下：

資料一： 2010 年 12 月 31 日， 甲公司以銀行存款 44 000 萬(wàn)元購(gòu)入一棟達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的寫(xiě)字樓， 立即以經(jīng)營(yíng)租賃方式對(duì)外出租， 租期為 2 年，井辦妥相關(guān)手續(xù)。該寫(xiě)字樓預(yù)計(jì)尚可使用 22 年，其取得時(shí)的成本與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。

資料二： 甲公司對(duì)該寫(xiě)字樓采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 。 所得稅納稅申報(bào)時(shí)， 該寫(xiě)字樓在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為 2 000 萬(wàn)元。

資料三： 2011 年 12 月 31 日和 2012 年 12 月 31 日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值分別為 45 500 萬(wàn)元和 50 000 萬(wàn)元。

資料四： 2012 年 12 月 31 日，租期屆滿，甲公司收回該寫(xiě)字樓，并供本公司行政管理部門(mén)使用 。甲公司自 2013 年開(kāi)始対該寫(xiě)字接按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用 20 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零 。 所得稅納稅申報(bào)時(shí)， 該寫(xiě)字樓在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為 2000 萬(wàn)元 。

資料五：2016 年 12 月 31 日，甲公司以 52 000 萬(wàn)元出售該寫(xiě)字樓，款項(xiàng)收訖并存入銀行 。假定不考慮除所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

要求：

( 1 ) 編制甲公司 201 0 年 1 2 月 31 日購(gòu)入并立即出租該寫(xiě)字樓的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(2) 編制甲公司 2011 年 12 月 31 日対該寫(xiě)字樓因公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(3) 分別計(jì)算甲公司 2011 年 12 月31 日該寫(xiě)字樓的賬面價(jià)值.計(jì)稅基礎(chǔ).暫時(shí)時(shí)性差異 (需指出是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異) ， 以及由此應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的金額 。

(4) 編制甲公司 201 2 年 1 2 月 31 日收回該寫(xiě)字樓并轉(zhuǎn)為自用的會(huì)計(jì)分錄。

(5) 分別計(jì)算甲公司 201 3 年 1 2 月 31 日該寫(xiě)字樓的照面價(jià)值.計(jì)稅基礎(chǔ).暫時(shí)性差異 (需指出是應(yīng)納稅哲時(shí)性差異還是可抵扣哲時(shí)性差異) ， 以及相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的賬面余額。

(6) 編制甲公司 2014 年 1 2 月 31 日出售該寫(xiě)字樓的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【正確答案】

(1) 借：投資性房地產(chǎn)一成本 44000

貸：銀行存款 44000

(2) 借：投資性房地產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng) 1500

貸：公允價(jià)值変動(dòng)損益 1500

(3) 該寫(xiě)字樓的賬面價(jià)值=45500(萬(wàn)元) 計(jì)稅基礎(chǔ)=44000-2000=42000 (萬(wàn)元) 資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)， 形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異， 其金額= 45500-42000= 3500 (萬(wàn)元) 應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債= 3500×25% =875 (萬(wàn)元)

(4) 借：固定資產(chǎn) 50000

貸：投資性房地產(chǎn)一成本 44000

一公允價(jià)值變動(dòng) 1 500

公允價(jià)值變動(dòng)損益 4500

(5) 賬面價(jià)值：=50000- 50000/20=47500 (萬(wàn)元) 計(jì)稅基礎(chǔ)=44000-2000×3 =38000 (萬(wàn)元) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的余額=47500-38000= 9500 (萬(wàn)元) 遞延所得稅負(fù)債的賬面余額=9500×25%=2375 (萬(wàn)元)

(6) 借：固定資產(chǎn)清理 40000

累計(jì)折舊 10000

貸：固定資產(chǎn) 50000

借：銀行存款 52000

貸：固定資產(chǎn)清理 40000

營(yíng)業(yè)外收入 1 2000