2018年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》每日一練(7月22日)

1.關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法正確的有(多選)。

A:持有至到期投資可以重分類為交易性金融資產(chǎn)

B:交易性金融資產(chǎn)不能重分類為可供出售金融資產(chǎn)

C:持有意圖發(fā)生變化時，可以將可供出售金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資

D:沒有足夠的資金支持時，應(yīng)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

2.關(guān)于投資性房地產(chǎn)，下列說法正確的是(多選)。

A:投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量通常采用成本模式，滿足特定條件時可以采用公允價值模式

B:同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式

C:采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，其后續(xù)計量原則與固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)相同

D:采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，資產(chǎn)負債表日應(yīng)按其公允價值調(diào)整賬面價值，并將公允價值變動計入當期損益，從而影響營業(yè)利潤

3.企業(yè)將采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當以其轉(zhuǎn)換當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。(判斷)

A:正確

B:錯誤

4.2015 年 12 月 10 日，甲公司購入乙公司股票 10 萬股，,作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付價款 249 萬元，另支付交易費用 0.6 萬元。12 月 31 日，公允價值258 萬元，2015 年甲公司利潤表中“公允價值變動收益”本年金額為(單選)萬元。

A:9

B:9.6

C:8.4

D:0.6

5.下列金融資產(chǎn)中，應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算的是(單選)。

A:企業(yè)購入有公開報價但不準備隨時變現(xiàn)的 A 公司 5%的股權(quán)

B:企業(yè)購入有意圖和能力持有至到期的 B 公司債券

C:企業(yè)購入沒有公開報價且不準備隨時變現(xiàn)的 A 公司 25%的股權(quán)

D:企業(yè)從二級市場購入準備隨時出售的普通股股票

6.2014 年 6 月 1 日，購入股票，每股 14 元，共 10 萬股，作為交易性金融資產(chǎn)核算。2014 年 6 月 30 日，每股公允價值 15 元，下列說法中正確的有(多選)。

A:“資產(chǎn)減值損失”增加 10 萬元

B:“投資收益”增加 10 萬元

C:“交易性金融資產(chǎn)”增加 10 萬元

D:“公允價值變動損益”增加 10 萬元

7.2014 年 1 月 10 日，某公司出售其所持有的交易性金融資產(chǎn)，實際收到價款 450 000 元存入銀行。出售時該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為 440 000 元，其中“交易性金融資產(chǎn)—成本”科目借方余額為 420 000 元，“交易性金融資產(chǎn) —公允價值變動”科目借方余額為 20 000 元。假定不考慮其他因素，該公司出售交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益為(單選)元。

A:10000

B:450000

C:20000

D:30000

8.2014 年 2 月 3 日，甲公司以銀行存款 2003 萬元，(其中含相關(guān)交易費用 3 萬元)從二級市場購入乙公司 100 萬股股票，作為交易性金融資產(chǎn)核算。2014 年 7 月 10 日，甲公司收到乙公司于當年 5 月 25 日宣告分派的現(xiàn)金股利 40 萬元，2014 年 12 月 31 日，上述股票的公公允價值為 2800 萬元，不考慮其他因素，該項投資使甲公司 2014 年營業(yè)利潤增加的金額為(單選)萬元。

A:797

B:800

C:837

D:840

9.企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將其出售時實際收到的款項與其賬面價值之間的差額計入當期投資損益，同時將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當期投資損益。( 判斷)

A:正確

B:錯誤

10.2009 年 1 月 1 日，甲公司購買了一項債券，剩余年限 5 年，劃分為持有至到期投資，買價(公允價值)為 90 萬元，交易費用為 5 萬元，每年末按票面利率可獲得固定利息 4 萬元。該債券在第五年末兌付(不能提前兌付)時可得本金 110 萬元，債券實際利率為 6.96%，該債券 2010 年年末的攤余成本為(單選)萬元。

A:94.68

B:97.61

C:92.26

D:100.40

11.2010 年 1 月 1 日，甲公司支付價款 527.75 萬元(含交易費用 2.75 萬元)購入某公司于當日發(fā)行的 3 年期債券，面值 500 萬元，票面利率 6%，分期付息，一次還本。甲公司將其劃分為持有至到期投資核算，經(jīng)計算確定其實際利率為 4%。2010 年底，該債券在活躍市場上的公允價值為 530 萬元(該債券已于 2010 年 2 月 1 日上市流通)。則該項投資在 2010 年應(yīng)確認的投資收益為(單選)萬元(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))。

A:21.11

B:30.00

C:8.89

D:31.67

12.2008 年 7 月 1 日，甲公司從二級市場以 2 100 萬元(含已到付息日尚未領(lǐng)取利息 100 萬元)購入乙公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用 10 萬元，劃分為交易性金融資產(chǎn)。當年 12 月 31 日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為 2 200 萬元。不考慮其他因素，當日，甲公司就該資產(chǎn)確認的公允價值變動損益為(單選)萬元。

A:90

B:100

C:190

D:200

正確答案

1.正確答案：B,C,D

知 識 點 ：不同類金融資產(chǎn)之間的重分類

參考解析：本題考查知識點：金融資產(chǎn)的重分類。交易性金融資產(chǎn)不能與其他金融資產(chǎn)進行重分類。

2.正確答案：A,B,C,D

知 識 點 ：房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

參考解析： ABCD 均正確。

3.正確答案：A

知 識 點 ：房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

4.正確答案：A

知 識 點 ：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

參考解析：應(yīng)確認公允價值變動=258-249=9(萬元)。

5.正確答案：A

知 識 點 ：可供出售金融資產(chǎn),持有至到期投資,以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

參考解析：選項 A，應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算;選項 B，應(yīng)作為持有至到期投資核算;選項 C，應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算;選項 D，應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)核算。

6.正確答案：C,D

知 識 點 ：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

參考解析：交易性金融資產(chǎn)成本=140 萬元，6 月 30 日公允價值=150 萬元，因此確認公允價值上升 10 萬元，一方面增加交易性金融資產(chǎn)，另一方面增加公允價值變動損益。

7.正確答案：D

知 識 點 ：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

參考解析：出售時確認的投資收益=賣價-買價=450 000-420 000=30 000(元)

8.正確答案：C

知 識 點 ：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

參考解析：該項投資使甲公司 2014 年營業(yè)利潤增加的金額=2800-2000+40-3=837(萬元)。

分錄為：

2014.2.3

借：交易性金融資產(chǎn)—成本 2000 投資收益 3

貸：銀行存款 2003

2014.5.25

借：應(yīng)收股利 40

貸：投資收益 40

2014.7.10

借：銀行存款 40

貸：應(yīng)收股利 40

2014.12.31

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 800

貸：公允價值變動損益 800

9.正確答案：A

知 識 點 ：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

10.正確答案：D

知 識 點 ：持有至到期投資的會計處理

參考解析：

解題思路：先計算出 2009 年年末該債券的攤余成本，再計算 2010 年年末的攤余成本。本題相關(guān)的會計分錄如下：

2009 年 1 月 1 日

借：持有至到期投資——成本 110

貸：銀行存款 95

持有至到期投資——利息調(diào)整 15

此時，債券攤余成本=110-15=95(萬元)。

2009 年 12 月 31 日

借：應(yīng)收利息 4

持有至到期投資——利息調(diào)整 2.61

貸：投資收益 6.61(95×6.96%)

2009 年末攤余成本=95+(6.61-4)=97.61(萬元)

2010 年 12 月 31 日

借：應(yīng)收利息 4

持有至到期投資——利息調(diào)整 2.79

貸：投資收益 6.79(97.61×6.96%)

2010 年末攤余成本=97.61+(6.79-4)=100.40(萬元)

所以此題應(yīng)選 D。

11.正確答案：A

知 識 點 ：持有至到期投資的會計處理

參考解析：資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率和面值計算確定應(yīng)收未收利息，計入應(yīng)收利息科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，計入投資收益，所以 2010 年末，該項持有至到期投資應(yīng)確認的投資收益=527.75×4%=21.11(萬元)。

甲公司在 2010 年應(yīng)做的相關(guān)的分錄如下：

初始確認時

借：持有至到期投資——成本 500

——利息調(diào)整 27.75

貸：銀行存款 527.75

2010 年 12 月 31 日

借：應(yīng)收利息 30(500×6%)

貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 8.89

投資收益 21.11(527.75×4%)(收到應(yīng)收利息的分錄略)

持有至到期投資應(yīng)該按照攤余成本(而不是按照公允價值)進行后續(xù)計量，如果沒有出現(xiàn)減值跡象，就不需要考慮該債券的期末公允價值。

12.正確答案：D

知 識 點 ：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

參考解析：2200-(2100+10-100-10)=200(萬元)