2015年造價師造價管理講義：工程項目成本管理

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　　(一)工程項目成本管理流程

　　在工程項目成本管理流程中，每個環(huán)節(jié)都是相互聯(lián)系和相互作用的。成本預測是成本計劃的編制基礎，成本計劃是開展成本控制和核算的基礎;成本控制能對成本計劃的實施進行監(jiān)督，保證成本計劃的實現(xiàn)，而成本核算又是成本計劃是否實現(xiàn)的最后檢查，它所提供的成本信息又是成本預測、成本計劃、成本控制和成本考核等的依據(jù);成本分析為成本考核提供依據(jù)，也為未來的成本預測與編制成本計劃指明方向;成本考核是實現(xiàn)成本目標責任制的保證和手段。

　　(二)工程項目成本管理方法

　　1. 成本預測

　　項目成本預測是指承包企業(yè)及其項目經(jīng)理部有關(guān)人員憑借歷史數(shù)據(jù)和工程經(jīng)驗，運用一定方法對工程項目未來的成本水平及其可能的發(fā)展趨勢做出科學估計。項目成本預測是項目成本計劃的依據(jù)。

　　1)定性預測。由于定性預測主要依靠管理人員的素質(zhì)和判斷能力，因而這種方法必須建立在對項目成本費用的歷史資料、現(xiàn)狀及影響因素深刻了解的基礎之上。最常用的定性預測方法是調(diào)查研究判斷法，具體方式有：座談會法和函詢調(diào)查法。

　　2)定量預測。在成本費用預測中，常用的定量預測方法有加權(quán)平均法、回歸分析法等。

　　2. 成本計劃

　　成本計劃是在成本預測的基礎上，承包企業(yè)及其項目經(jīng)理部對計劃期內(nèi)項目的成本水平所作的籌劃。

　　承包企業(yè)的項目計劃成本應通過投標與簽訂合同形成。目標成本是承包企業(yè)實施項目成本控制和工程價款結(jié)算的基本依據(jù)。

　　(1)成本計劃的內(nèi)容。

　　項目成本計劃一般由直接成本計劃和間接成本計劃組成。

　　1)直接成本計劃。主要反映項目直接成本的預算成本、計劃降低額及計劃降低率。主要包括項目的成本目標及核算原則、降低成本計劃表或總控制方案、對成本計劃估算過程的說明及對降低成本途徑的分析等。

　　2)間接成本計劃。主要反映項目間接成本的計劃數(shù)及降低額。

　　此外，項目成本計劃還應包括項目經(jīng)理對可控責任目標成本進行分解后形成的各個實施性計劃成本，即各責任中心的責任成本計劃。責任成本計劃又包括年度、季度和月度責任成本計劃。

　　(2)成本計劃的編制方法。

　　1)目標利潤法。是指根據(jù)項目的合同價格扣除目標利潤后得到目標成本的方法。

　　2)技術(shù)進步法。是以項目計劃采取的技術(shù)組織措施和節(jié)約措施所能取得的經(jīng)濟效果為項目成本降低額，求項目目標成本的方法。

　　3)按實計算法。

　　4)定率估算法(歷史資料法)。當項目非常龐大和復雜而需要分為幾個部分時采用的方法。首先將項目分為若干子項目，參照同類項目的歷史數(shù)據(jù)，采用算術(shù)平均法計算子項目目標成本降低率和降低額，然后再匯總整個項目的目標成本降低率、降低額。在確定子項目成本降低率時，可采用加權(quán)平均法或三點估算法。

　　3. 成本控制

　　成本控制應貫穿于項目建設的各個階段，是項目成本管理的核心內(nèi)容，也是項目成本管理中不確定因素最多、最復雜、最基礎的管理內(nèi)容。

　　(1)項目成本控制的內(nèi)容和過程。項目成本控制的主要內(nèi)容包括項目決策成本控制、投標費用控制、設計成本控制和施工成本控制等內(nèi)容。

　　承包企業(yè)項目成本控制的重心應放在項目經(jīng)理部，包括計劃預控、過程控制和糾偏控制三個重要環(huán)節(jié)。

　　1)項目成本的計劃預控?？刂频闹攸c是優(yōu)化項目實施方案(包括工程總承包項目的設計方案)、合理配置資源和控制生產(chǎn)要素的采購價格。

　　2)項目成本運行過程控制。

　　3)項目成本的糾偏控制。

　　(2)項目成本控制的方法。

　　1)項目成本分析表法。常見的成本分析表有月成本分析表、成本日報或周報表、月成本計算及最終預測報告表。

　　2)工期-成本同步分析法。

　　施工成本的實際開支與計劃不相符，往往是由兩個因素引起的：一是在某道工序上的成本開支超出計劃;二是某道工序的施工進度與計劃不符。

　　3)掙值分析法。掙值分析法是對工程項目成本/進度進行綜合控制的一種分析方法。通過比較已完工程預算成本(Budget Cost of the Work Performed，BCWP)與已完工程實際成本(Actual Cost of the Work Performed，ACWP)之間的差值，可以分析由于實際價格的變化而引起的累計成本偏差;通過比較已完工程預算成本(BCWP)與擬完工程預算成本(Budget Cost of the Work Scheduled，BCWS)之間的差值，可以分析由于進度偏差而引起的累計成本偏差。

　　4)價值工程方法。

　　4. 成本核算

　　項目成本核算是承包企業(yè)成本管理最基礎的工作，它所提供的各種信息，是成本預測、成本計劃、成本控制和成本考核等的依據(jù)。

　　(1)項目成本核算的對象和范圍。承包企業(yè)的項目經(jīng)理部應建立和健全以單位工程為對象的項目成本核算賬務體系，在項目實施階段不對企業(yè)經(jīng)營成本進行分攤。

　　承包企業(yè)的項目成本核算應以項目經(jīng)理責任成本目標為基本核算范圍;以項目經(jīng)理授權(quán)范圍相對應的可控責任成本為核算對象，進行全過程分月跟蹤核算。

　　(2)項目成本核算的方法。

　　1)表格核算法。表格核算法需要依靠眾多部門和單位支持，專業(yè)性要求不高。其優(yōu)點是比較簡捷明了，直觀易懂，易于操作，適時性較好。缺點是覆蓋范圍較窄，核算債權(quán)債務等比較困難;且較難實現(xiàn)科學嚴密的審核制度，有可能造成數(shù)據(jù)失實，精度較差。

　　2)會計核算法。其優(yōu)點是核算嚴密、邏輯性強、人為調(diào)節(jié)的可能因素較小、核算范圍較大。但對核算人員的專業(yè)水平要求較高。

　　總的說來，用表格核算法進行項目施工各崗位成本的責任核算和控制，用會計核算法進行項目施工成本核算，兩者互補。

　　(3)項目成本費用的歸集與分配。

　　1)人工費。

　　2)材料費。

　　3)施工機械使用費。

　　按現(xiàn)行財務制度規(guī)定，承包企業(yè)計提折舊一般采用平均年限法和工作量法。技術(shù)進步較快或使用壽命受工作環(huán)境影響較大的施工機械和運輸設備，經(jīng)國家財政主管部門批準，可采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法計提折舊。

　　固定資產(chǎn)折舊從固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起，按月計提。停止使用的固定資產(chǎn)，從停用月份的次月起，停止計提折舊。

　?、倨骄晗薹āＲ卜Q使用年限法，是指按照固定資產(chǎn)的預計使用年限平均分攤固定資產(chǎn)折舊額的方法。這種方法計算的折舊額在各個使用年(月)份都是相等的，折舊的累計額所繪出的圖線是直線。因此，這種方法也稱直線法。

　　5. 成本分析

　　(1)項目成本的分析方法。成本分析的基本方法包括：比較法、因素分析法、差額計算法、比率法等。

　　1)比較法。又稱指標對比分析法，是通過技術(shù)經(jīng)濟指標的對比，檢查目標的完成情況，分析產(chǎn)生差異的原因，進而挖掘內(nèi)部潛力的方法。其特點是通俗易懂、簡單易行、便于掌握，因而得到廣泛應用。比較法的應用，通常有下列形式：

　　①將本期實際指標與目標指標對比。

　　②本期實際指標與上期實際指標對比。

　　③本期實際指標與本行業(yè)平均水平、先進水平對比。

　　2)因素分析法。又稱連環(huán)置換法。這種方法可用來分析各種因素對成本的影響程度。因素分析法的計算步驟如下：

　　①以各個因素的計劃數(shù)為基礎，計算出一個總數(shù);

　　②逐項以各個因素的實際數(shù)替換計劃數(shù);

　?、勖看翁鎿Q后，實際數(shù)就保留下來，直到所有計劃數(shù)都被替換成實際數(shù)為止;

　?、苊看翁鎿Q后，都應求出新的計算結(jié)果;

　?、葑詈髮⒚看翁鎿Q所得結(jié)果，與其相鄰的前一個計算結(jié)果比較，其差額即為替換的那個因素對總差異的影響程度。

　　4)比率法。比率法是指用兩個以上的指標的比例進行分析的方法。其基本特點是：先把對比分析的數(shù)值變成相對數(shù)，再觀察其相互之間的關(guān)系。常用的比率法有以下幾種：

　?、傧嚓P(guān)比率法。通過將兩個性質(zhì)不同而又相關(guān)的指標加以對比，求出比率，并以此來考察經(jīng)營成果的好壞。

　?、跇?gòu)成比率法。又稱比重分析法或結(jié)構(gòu)對比分析法。是通過計算某技術(shù)經(jīng)濟指標中各組成部分占總體比重進行數(shù)量分析的方法。

　　③動態(tài)比率法。是將同類指標不同時期的數(shù)值進行對比，求出比率，以分析該項指標的發(fā)展方向和發(fā)展速度的方法。

　　(2)綜合成本的分析方法。

　　1)分部分項工程成本分析。分部分項工程成本分析是施工項目成本分析的基礎。分析的方法是：進行預算成本、目標成本和實際成本的“三算”對比，分別計算實際成本與預算成本、實際成本與目標成本的偏差，分析偏差產(chǎn)生的原因，為今后的分部分項工程成本尋求節(jié)約途徑。

　　分部分項工程成本分析的資料來源是：預算成本是以施工圖和定額為依據(jù)編制的施工圖預算成本，目標成本為分解到該分部分項工程上的計劃成本，實際成本來自施工任務單的實際工程量、實耗人工和限額領(lǐng)料單的實耗材料。

　　2)月(季)度成本分析

　　月(季)度成本分析的依據(jù)是當月(季)的成本報表。分析的方法通常包括：

　?、偻ㄟ^實際成本與預算成本的對比，分析當月(季)的成本降低水平;通過累計實際成本與累計預算成本的對比，分析累計的成本降低水平，預測實現(xiàn)項目成本目標的前景。

　?、谕ㄟ^實際成本與目標成本的對比，分析目標成本的落實情況，以及目標管理中的問題和不足，進而采取措施，加強成本管理，保證成本目標的落實。

　?、弁ㄟ^對各成本項目的成本分析，可以了解成本總量的構(gòu)成比例和成本管理的薄弱環(huán)節(jié)。對超支幅度大的成本項目，應深入分析超支原因，并采取對應的增收節(jié)支措施，防止今后再超支。

　?、芡ㄟ^主要技術(shù)經(jīng)濟指標的實際與目標對比，分析產(chǎn)量、工期、質(zhì)量、“三材”節(jié)約率、機械利用率等對成本的影響。

　　⑤通過對技術(shù)組織措施執(zhí)行效果的分析，尋求更加有效的節(jié)約途徑。

　?、薹治銎渌欣麠l件和不利條件對成本的影響。

　　3)年度成本分析。企業(yè)成本要求按年結(jié)算，不得將本年成本轉(zhuǎn)入下一年度。而項目成本則以項目的施工(或承包)周期為結(jié)算期，要求從開工、竣工到保修期結(jié)束連續(xù)計算，最后結(jié)算出成本總量及其盈虧。

　　年度成本分析的依據(jù)是年度成本報表。年度成本分析的內(nèi)容，除月(季)度成本分析的6個方面外，重點是針對下一年度的施工進展情況規(guī)劃切實可行的成本管理措施，以保證施工項目成本目標的實現(xiàn)。

　　4)竣工成本的綜合分析。凡是有幾個單位工程而且是單獨進行成本核算的項目，其竣工成本分析應以各單位工程竣工成本分析資料為基礎，再加上項目經(jīng)理部的經(jīng)營效益(如資金調(diào)度、對外分包等所產(chǎn)生的效益)進行綜合分析。單位工程竣工成本分析，應包括：竣工成本分析;主要資源節(jié)超對比分析;主要技術(shù)節(jié)約措施及經(jīng)濟效果分析。

　　6. 成本考核

　　成本考核是在工程項目建設的過程中或項目完成后，定期對項目形成過程中的各級單位成本管理的成績或失誤進行總結(jié)與評價。

　　(1)項目成本考核的內(nèi)容。

　　(2)項目成本考核指標：

　　1)企業(yè)的項目成本考核指標：

　?、夙椖吭O計成本降低額和降低率：

　　項目設計成本降低額=項目設計合同成本-項目設計預算成本 (3.2.20)

　　項目設計成本降低率=項目設計成本降低額/項目設計合同成本×100% (3.2.21)

　　②項目施工成本降低額和降低率：

　　項目施工成本降低額=項目施工合同成本-項目實際施工成本 (3.2.22)

　　項目施工成本降低率=項目施工成本降低額/項目施工合同成本×100% (3.2.23)

　　2)項目經(jīng)理部可控責任成本考核指標：

　?、夙椖拷?jīng)理責任目標總成本降低額和降低率：

　　目標總成本降低額=項目經(jīng)理責任目標總成本-項目竣工結(jié)算總成本 (3.2.24)

　　目標總成本降低率=目標總成本降低額/項目經(jīng)理責任目標總成本×100% (3.2.25)

　　②施工責任目標成本實際降低額和降低率：

　　施工責任目標成本實際降低額=施工責任目標總成本-工程竣工結(jié)算總成本 (3.2.26)

　　施工責任目標成本實際降低率=施工責任目標成本實際降低額/施工責任目標總成本×100% (3.2.27)

　?、凼┕び媱澇杀緦嶋H降低額和降低率：

　　施工計劃成本實際降低額=施工計劃總成本-工程竣工結(jié)算總成本 (3.2.28)

　　施工計劃成本實際降低率=施工計劃成本實際降低額/施工計劃總成本×100% (3.2.29)