建筑工地固定資產(chǎn)及相關(guān)費(fèi)用營(yíng)改增后如何抵扣？

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　　建筑工地固定資產(chǎn)及相關(guān)費(fèi)用營(yíng)改增后如何抵扣？

　　問：建筑工地固定資產(chǎn)及相關(guān)費(fèi)用營(yíng)改增后如何抵扣？

　　一、固定資產(chǎn)

　　1、建筑企業(yè)工地上的臨時(shí)設(shè)施(固定資產(chǎn))的抵扣：

　　按照稅法規(guī)定，2016年5月1號(hào)以后，不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)自取得之日起，分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

　　第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。

　　融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

　　但是，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局最近的文件解釋，建筑工地上的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物(指揮部、工棚、活動(dòng)板房等)，2016年5月1號(hào)以后可以一次性抵扣。

　　(1)像工地上的一些周轉(zhuǎn)材料，三腳架、腳手架等，可以一次性抵扣17%;

　　(2)租賃的設(shè)備，像塔吊、挖掘機(jī)等，需要向設(shè)備的擁有者詢問，根據(jù)設(shè)備購(gòu)買日期決定抵扣稅點(diǎn)多少。

　　如果租賃設(shè)備是2013年8月1號(hào)之前買的，可以抵扣5%;如果租賃設(shè)備是2013年8月1號(hào)之后買的，可以抵扣17%。

　　(因?yàn)樽赓U企業(yè)是營(yíng)業(yè)性企業(yè)，營(yíng)業(yè)性企業(yè)是2013年8月1號(hào)開始實(shí)行的營(yíng)改增。)

　　同時(shí)，在租賃合同里也必須要注明“設(shè)備租賃商提供增值稅專用發(fā)票”。

　　2、個(gè)人建議

　　選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的老項(xiàng)目，最好從小規(guī)模納稅人處租賃機(jī)械設(shè)備，因?yàn)槭遣荒艿挚鄣?選擇一般計(jì)稅的新項(xiàng)目，最好去買設(shè)備。

　　3、如何簽訂承租合同

　　對(duì)于租賃小規(guī)模納稅人的機(jī)械設(shè)備，需要到當(dāng)?shù)囟悇?wù)局代開發(fā)票，必須交給稅務(wù)局一筆綜合稅，這是不能用來(lái)抵扣企業(yè)所得稅。

　　2016年5月1號(hào)以后，從小規(guī)模納稅人處租賃機(jī)械設(shè)備，租賃合同一定要寫清2點(diǎn)：

　　(1)租金一定要寫稅前租金價(jià)格=出租人報(bào)價(jià)/(1+稅務(wù)局綜合稅點(diǎn))，需要提前向稅務(wù)局問清楚綜合稅稅點(diǎn)是多少。

　　(2)合同內(nèi)要寫清楚稅費(fèi)承擔(dān)條款。應(yīng)該這樣注明“租賃期間，有關(guān)稅費(fèi)由出租人自己承擔(dān)。但是由承租人代扣代繳，扣繳的稅金從租金總額進(jìn)行扣除。”

　　這樣操作之后，去稅務(wù)局代開發(fā)票的那個(gè)稅含在公司成本里面，也可以扣除企業(yè)所得稅。

　　二、運(yùn)費(fèi)

　　一般來(lái)講，運(yùn)費(fèi)可以抵扣11%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。里面有一票制、二票制

　　一票制：運(yùn)費(fèi)和材料費(fèi)合在一起開發(fā)票

　　二票制：運(yùn)費(fèi)和材料費(fèi)分別開票(材料專用發(fā)票可抵扣17%，運(yùn)輸費(fèi)發(fā)票可抵扣11%)

　　1、一票制

　　如果供應(yīng)商同時(shí)提供材料和相應(yīng)的運(yùn)輸費(fèi)用(供應(yīng)商自己的運(yùn)輸車隊(duì))，是屬于混合銷售行為，不能開兩張票的，否則供應(yīng)商屬于漏稅行為。因此，必須采用一票制。

　　對(duì)于一票制，采購(gòu)合同一般有三種簽法：

　　(1)將運(yùn)輸費(fèi)用打進(jìn)材料價(jià)格，在合同中注明“運(yùn)輸費(fèi)用由銷售方承擔(dān)，并將材料運(yùn)輸?shù)讲少?gòu)方指定地點(diǎn)”或”供應(yīng)方免費(fèi)將材料運(yùn)輸?shù)讲少?gòu)方指定地點(diǎn)”;

　　(2)注明材料價(jià)格和運(yùn)輸價(jià)格總額，并表明“價(jià)格含運(yùn)輸費(fèi)用”;

　　(3)在合同中分別注明材料價(jià)格和運(yùn)輸費(fèi)用各多少。

　　實(shí)際中，應(yīng)該盡量避免“供應(yīng)方免費(fèi)運(yùn)輸”這種簽法，因?yàn)槿绻\(yùn)輸途中出車禍的話，損失是由采購(gòu)方承擔(dān)的。

　　2、二票制

　　二票制：供應(yīng)商提供材料發(fā)票，第三方承運(yùn)人提供運(yùn)輸發(fā)票

　　二票制在生活中是非常普遍的。一般運(yùn)輸費(fèi)用會(huì)由供應(yīng)商先行墊付，不是施工企業(yè)直接付的款，那么就出現(xiàn)票款不一致的情況，該發(fā)票就不能抵扣;如果也沒有與運(yùn)輸公司簽合同，這種情況屬于虛開發(fā)票，等于犯罪行為。

　　因此，必須要簽訂在采購(gòu)合同中這樣寫：

　　(1)如果承運(yùn)人可以固定，合同中需要約定承運(yùn)人是xxx;如果承運(yùn)人一時(shí)不能確定，采購(gòu)合同需約定承運(yùn)人由銷售方(供應(yīng)商)指定或委派，具體的承運(yùn)公司以當(dāng)時(shí)運(yùn)貨的運(yùn)輸公司為準(zhǔn)。

　　(2)運(yùn)輸費(fèi)用由采購(gòu)方承擔(dān)，由銷售方代收代付。

　　合同中有這樣的約定以后，就合理合法了，發(fā)票就可以抵扣。因此，合同簽訂很重要，每家建筑企業(yè)都應(yīng)該認(rèn)真對(duì)待。

　　三、水電費(fèi)

　　施工企業(yè)的水電費(fèi)，往往是被業(yè)主從工程款中扣除的。在工程結(jié)算時(shí)，施工企業(yè)給業(yè)主(房開企業(yè))開的11個(gè)稅點(diǎn)的增值稅發(fā)票，自然是不包括水電費(fèi)這一塊的。

　　那么營(yíng)改增以后，水電費(fèi)這部分就無(wú)法抵扣。因此，營(yíng)改增以后，一定要工業(yè)企業(yè)、房開公司這樣的業(yè)主，開17%的發(fā)票給施工企業(yè)。

　　對(duì)于道路施工企業(yè)，需要跟當(dāng)?shù)仉娏緟f(xié)調(diào)，從當(dāng)?shù)仉娏窘与?，然后電力公司開17%的增值稅專票給你用來(lái)抵扣。

　　水費(fèi)：可以向自來(lái)水公司索取3%的增值稅專票，但是辦公室桶裝水的發(fā)票則是可以抵扣17%(定點(diǎn)采購(gòu)，定時(shí)結(jié)算)。

　　四、會(huì)議費(fèi)

　　會(huì)議費(fèi)是同時(shí)涉及到企業(yè)所得稅和增值稅的，因此更為復(fù)雜。

　　1、一般來(lái)講，會(huì)議費(fèi)的抵扣需要提交以下內(nèi)容：

　　會(huì)議名稱、時(shí)間、地點(diǎn)、目的、參加會(huì)議人員花名冊(cè)、會(huì)議材料、會(huì)議召開酒店出具的服務(wù)業(yè)增值稅發(fā)票，必須符合以上全部?jī)?nèi)容，方能抵扣企業(yè)所得稅。

　　其他，還有像公司的邀請(qǐng)函、公司關(guān)于會(huì)議的文件、會(huì)議材料、簽到記錄等，都是抵扣稅金重要的法律憑證。

　　2、差旅費(fèi)、餐飲服務(wù)費(fèi)不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

　　按照稅法規(guī)定，酒店提供住宿的費(fèi)用按6%算增值稅，場(chǎng)地租賃費(fèi)按11%征稅的，而差旅費(fèi)、餐飲服務(wù)費(fèi)不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，只能開增值稅普通發(fā)票。

　　因此，2016年5月1號(hào)以后，發(fā)票不能開“會(huì)議費(fèi)”，需要分別開住宿費(fèi)(開6%的增值稅專用發(fā)票)、餐飲費(fèi)(開增值稅普通發(fā)票)、場(chǎng)地租賃費(fèi)(開11%的增值稅專用發(fā)票)。

　　餐費(fèi)、招待費(fèi)不可以抵扣，但是賓館、旅店等提供住宿服務(wù)的經(jīng)營(yíng)性住宿場(chǎng)所，開的發(fā)票可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。

　　如果會(huì)議活動(dòng)這一塊，整體外包給會(huì)議公司，這叫勞務(wù)外包。最后，會(huì)議公司會(huì)開一張會(huì)議費(fèi)的發(fā)票，是可以抵扣6%的，必須要簽合同，同時(shí)付款時(shí)必須要公對(duì)公進(jìn)行。如果付現(xiàn)金，將不能抵扣增值稅，甚至企業(yè)所得稅都無(wú)法扣除。

　　3、稅法規(guī)定：

　　營(yíng)改增以后，與中介機(jī)構(gòu)建立勞務(wù)關(guān)系而產(chǎn)生相關(guān)費(fèi)用(咨詢費(fèi)、顧問費(fèi)、檢測(cè)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、鑒定費(fèi)等)的發(fā)票，必須符合以下條件才能抵扣：

　　(1)雙方必須簽訂勞務(wù)合同;

　　(2)合同中約定的價(jià)格要符合行情公有價(jià)，不能太離譜;

　　(3)資金支付必須公對(duì)公賬戶進(jìn)行，不能進(jìn)行現(xiàn)金交易。

　　五、其他費(fèi)用

　　1、咨詢費(fèi)、檢測(cè)費(fèi)、鑒證費(fèi)：

　　一定要對(duì)方提供書面的咨詢報(bào)告和鑒證報(bào)告。

　　2、郵寄(遞)費(fèi)：

　　營(yíng)改增以后，要選定一家郵遞公司簽合同，財(cái)務(wù)部定期跟對(duì)方結(jié)算，要求郵遞公司開增值稅專票給你，這樣才可以抵扣17%。

　　3、園林綠化費(fèi)：

　　施工企業(yè)園林公司買的苗圃可以抵扣13%。

　　稅法中規(guī)定，苗圃公司是免增值稅的，開的是零稅率發(fā)票(增值稅普通發(fā)票)。

　　稅務(wù)總局明確規(guī)定：

　　營(yíng)改增以后，施工企業(yè)直接從苗圃公司買苗圃，憑苗圃公司開具的增值稅普通發(fā)票可以抵扣13%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅;

　　如果直接從個(gè)人(農(nóng)民)手中買苗圃，要到當(dāng)?shù)貒?guó)稅局購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證，憑收購(gòu)發(fā)票抵扣13%的增值稅。

　　4、特例

　　(1)體檢費(fèi)：

　　醫(yī)院是免增值稅的，體檢屬于職工福利，因此即便醫(yī)院能開增值稅專票，也是不能拿來(lái)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的。

　　(2)青苗補(bǔ)償費(fèi)、土地賠償費(fèi)，擾民噪音費(fèi)：

　　都是沒有發(fā)票的，也不能抵扣。

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