一級(jí)建造師講義之成本與費(fèi)用的核算

1Z102050 成本與費(fèi)用的核算
    lZl02051 掌握費(fèi)用與成本的聯(lián)系與區(qū)別
一、費(fèi)用的概念
費(fèi)用的兩個(gè)基本特征：
1. 費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加
2. 費(fèi)用最終會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益。
注意： 并不是所有減少企業(yè)所有者權(quán)益的支出都是費(fèi)用，如股利的分配。

二、費(fèi)用的分類
費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可分為：勞動(dòng)對(duì)象方面的費(fèi)用、勞動(dòng)手段方面的費(fèi)用和活勞動(dòng)方面的費(fèi)用三大類。

費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途可分 為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用兩類。
1. 生產(chǎn)成本。生產(chǎn)成本是指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體、計(jì)入產(chǎn)品成本的那部分費(fèi)用。
施工企業(yè)的生產(chǎn)成本，就是指工程成本。生產(chǎn)成本又可以分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。
（1）施工企業(yè)的直接費(fèi)用主要是施工過程中耗費(fèi)的構(gòu)成工程實(shí)體或有助于工程形成的各項(xiàng)支出，包括： 人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)。
（2）施工企業(yè)的間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。間接費(fèi)用往往應(yīng)由幾項(xiàng)工程共同負(fù)擔(dān)，應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄔ诟魇芤娴墓こ坛杀竞怂銓?duì)象之間進(jìn)行分配的費(fèi)用。如企業(yè) 所屬各施工單位為組織和管理施工活動(dòng)而發(fā)生的管理人員工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、排污費(fèi)等。

2.    期間費(fèi)用。期間費(fèi)用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的，與具體產(chǎn)品或工程沒有直接聯(lián)系，必須從當(dāng)期收入中得到補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用。
期間費(fèi)用主要包括：管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用
施工企業(yè)的期間費(fèi)用則主要包括：管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用

三、費(fèi)用與成本的關(guān)系
費(fèi)用和成本是兩個(gè)并行使用的概念，兩者之間既有聯(lián)系也有區(qū)別。成本雖說也是一種耗費(fèi) , 但有和費(fèi)用不是一個(gè)概念。成本是針對(duì)一定的成本核算對(duì)象 ( 如某工程程 ) 而言的；費(fèi)用 則是針對(duì)一定的期間而言的。
產(chǎn)品成本是企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用的匯集，兩者在經(jīng)濟(jì)內(nèi)容上是一致的，并且在一定情況下費(fèi)用和戚本可以相互轉(zhuǎn)化。
成本和費(fèi)用之間也是有區(qū)別的。企業(yè)一定期間內(nèi)的費(fèi)用構(gòu)成完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的主要部分，但本期完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本包括以前期間發(fā)生而應(yīng)由本期產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 , 如待攤費(fèi)用；也可能包括本期尚未發(fā)生、但應(yīng)由本期產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 , 如預(yù)提費(fèi)用；本期完工產(chǎn)品的成本可能還包括部分期初結(jié)轉(zhuǎn)的未完工產(chǎn)品的戚本 , 即以前期間所發(fā)生的費(fèi)用。企業(yè)本期發(fā)生的全部費(fèi)用也不都形成本期完工產(chǎn)品的成本 , 它還包括一些應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到下期的未完工產(chǎn)品上的支出，以及一些不由具體產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的期間費(fèi)用。

四、費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量
(一) 費(fèi)用確認(rèn)的原則
1. 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則
2. 配比原則
3. 劃分收益性支出與資本性支出原則
    
( 二 ) 費(fèi)用確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)
    費(fèi)用確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)：
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定“費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)” 。

除此之外，在確認(rèn)費(fèi)用時(shí)，一般還應(yīng)遵循以下三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。
1. 按費(fèi)用與收入的直接聯(lián)系 ( 或稱因果關(guān)系 ) 加以確認(rèn)
    
2. 直接作為當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn)
    企業(yè)的有些支出不能提供明確的未來經(jīng)濟(jì)利益, 如果加以分?jǐn)傄矝]有意義 , 對(duì)這類費(fèi)用就應(yīng)直接作為當(dāng)期費(fèi)用予以確認(rèn)。例如 , 固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)等。
還有一些事項(xiàng)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)負(fù)債增加 , 但不增加資產(chǎn)。這類費(fèi)用也應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用予以確認(rèn)。

3. 按系統(tǒng)、合理的分?jǐn)偡绞酱_認(rèn)
    如固定資產(chǎn)的折舊和無形資產(chǎn)的攤銷。

( 三 ) 費(fèi)用的計(jì)量
費(fèi)用是通過所使用或所耗用的商品或勞務(wù)的價(jià)值來計(jì)量的 , 通常的費(fèi)用計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)際成本。

lZl02052 掌握工程成本的核算
工程成本是指施工企業(yè)在建筑安裝工程施工過程中的實(shí)際耗費(fèi) , 包括物化勞動(dòng)的耗費(fèi)和活勞動(dòng)中必要?jiǎng)趧?dòng)的耗費(fèi) , 前者是指工程耗用的各種生產(chǎn)資料的價(jià)值 , 后者是指支付給勞動(dòng)者的報(bào)酬。

一、工程成本及其核算的內(nèi)容
( 一 )耗用的人工費(fèi)用
包括企業(yè)從事建筑安裝工程施工人員的工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、工資性質(zhì)的津貼、勞
動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。
( 二 ) 耗用的材料費(fèi)用
    包括施工過程中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體的主要材料及原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費(fèi)用和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費(fèi)用。
( 三 ) 超用的機(jī)械使用費(fèi)
包括施工過程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)和租用外單位施工機(jī)械的租賃費(fèi)，以及施工機(jī)械安裝、拆卸和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)等。
( 四 ) 其他直接費(fèi)用 
包括施丁今過程中發(fā)生的材料二次搬運(yùn)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)、生產(chǎn)工具用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)資、工程點(diǎn)交費(fèi)、場(chǎng)地清理費(fèi)等。
( 五 ) 間接費(fèi)用
主要是企業(yè)下屬施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理工程施王所發(fā)生的全部支出，包括臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用和施工單位管理人員工資、獎(jiǎng)金、 職工福利費(fèi) , 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi) , 物料消耗 , 低值易耗品攤銷 , 取暖費(fèi) , 水電費(fèi) , 辦公費(fèi) , 差旅費(fèi) , 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) , 檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi) , 工程保修費(fèi) , 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) , 排污費(fèi)及其他費(fèi)用。

間接費(fèi)用不包括企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用。

二、工程成本核算的對(duì)象
  工程成本核算對(duì)象是指在成本核算時(shí)所選擇的施工費(fèi)用的歸集目標(biāo) , 即建筑產(chǎn)品生產(chǎn)成本的承擔(dān)者。

程成本核算對(duì)象的確定方法主要有以下幾種。
1. 以單項(xiàng)建造 ( 施工 ) 合同作為施工工程成本核算對(duì)象。
即以每一獨(dú)立編制的施工圖預(yù)算所列單項(xiàng)工程作為施工工程成本核算對(duì)象。這樣，不僅有利于分析工程預(yù)算和施工合同的完成情況，也有利于準(zhǔn)確地核算施工合同的成本與損益。
2. 對(duì)合同分立以確定施工工程成本核算對(duì)象。
如果一項(xiàng)建造 ( 施工 ) 合同包括建造多項(xiàng)資產(chǎn)，而每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃，施工企業(yè)可以與甲方就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款，并且建造每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本均 可以單獨(dú)辨認(rèn)。
3.    對(duì)合同合并以確定施工工程成本核算對(duì)象。
如果一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)簽訂一組合同 , 該組合同無論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是幾個(gè)客戶均按一攬子交易簽訂 , 每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤(rùn)率工程的組成部分 , 并且該組合同同時(shí)或依次履行。

三、工程成本核算的基本要求
( 一 ) 嚴(yán)格遵守國(guó)家規(guī)定的成本、費(fèi)用開支范圍
    按照企業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，下列支出不得列入產(chǎn)品成本。
1. 資本性支出。如施工企業(yè)為購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而發(fā)生的支出。
2. 技資性支出。如施工企業(yè)對(duì)外投資的支出以及分配給投資者的利潤(rùn)支出。
3. 期間費(fèi)用支出。
4. 營(yíng)業(yè)外支出。如施工企業(yè)固定資產(chǎn)盤虧；處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的凈損失；債務(wù)重組損失；罰款支出； 非常損失等。
5. 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。計(jì)提的無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)及在建工程等的減值準(zhǔn)備。
6. 在公積金、公益金中開支的支出。
7. 其他不應(yīng)列入產(chǎn)品成本的支出。如施了企業(yè)被沒收的財(cái)物，支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金，以及企業(yè)贊助、捐贈(zèng)等支出。

( 二) 正確劃分各種費(fèi)用支出的界限
    
( 三 ) 建立適當(dāng)?shù)氖┕す芾斫M織體制

(四) 加強(qiáng)成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)下作
1. 建立健全原始記錄制度 
2. 建立健全各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、清查和盤點(diǎn)制度
3. 制定或修訂企業(yè)定額支。
4. 加強(qiáng)費(fèi)用開支的審核和控制
5. 建立工程項(xiàng)目臺(tái)賬

五、    工程成本的計(jì)算方法 
 ( 一 ) 工程成本竣工結(jié)算法
是以合同工程 ( 一般為單位工程 ) 為對(duì)象歸集施工過程中發(fā)生的施工費(fèi)用 , 在工程竣工后按照所歸集的全部施工費(fèi)用 , 結(jié)算該項(xiàng)工程的實(shí)際成本總額。
其計(jì)算公式如下 :
    工程實(shí)際成本=月初施工費(fèi)用余額十本月施工費(fèi)用發(fā)生額
【例1Z102052 】見教材158頁

( 二 ) 工程成本月份結(jié)算法
工程成本月份結(jié)算法，是在按單位工程歸集施工費(fèi)用的基礎(chǔ)上，逐月定期地結(jié)算單位工程的已完工程實(shí)際成本。也就是既要以單位工程為成本計(jì)算對(duì)象，于工程竣工后辦理單位工程成本結(jié)算，又要按月計(jì)算單位過程中已完分部分項(xiàng)工程成本，辦理工程成本中間結(jié)算。
已完工程實(shí)際成本可根據(jù)期末未結(jié)算工程成本累計(jì)減未完工程成本進(jìn)行計(jì)算。

期末未完工程預(yù)算成本=期末未完工程成本折合成已完分部分項(xiàng)工程實(shí)物量×該分部分項(xiàng)工程的預(yù)算單價(jià)    
本月已完工程實(shí)際成本的計(jì)算公式如下 :
本月已完工程實(shí)際成本=月初未完工程成本+本月施工費(fèi)用發(fā)生額-月末未完工程成本

( 三 ) 工程成本分段結(jié)算法
己完工程實(shí)際成本的計(jì)算原理，與上述月結(jié)成本法相似。所不同的是，其已完工程是指已完成的工程階段或部位，未完工程是指未完成的工程階段或部位。