一級建造師工程經(jīng)濟講義之負債的核算
更新時間：2009-10-19 15:27:29
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1Z102030 負債的核算
( 一 ) 負債
負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。
未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認為負債。
負債按照流動性可以分為流動負債和非流動負債。
lZl02031 掌握流動負債的核算內(nèi)容
施工企業(yè)的流動負債包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、 應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他暫收應(yīng)付款項、預(yù)提費用和一年內(nèi)到期的長期借款等。
一、流動負債的特征
除具備負債的一般特征外，還具有如下特點：
1. 流動負債在債權(quán)人提出要求時即期償付，或者在1年或超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)必須履行義務(wù)
2. 流動負債作為義務(wù)，要用企業(yè)的流動資產(chǎn)或新的流動負債來清償。
二、流動負債的分類
( 一 ) 按照流動負債產(chǎn)生的原因分類
(1) 借貸形成的流動負債 , 如短期借款
(2) 結(jié)算過程中產(chǎn)生的流動負債 , 如應(yīng)付賬款
(3) 經(jīng)營過程中產(chǎn)生的流動負債 ,如預(yù)提費用、應(yīng)付工資
(4) 利潤分配產(chǎn)生的流動負債 , 如應(yīng)付股利
( 二 ) 按照流動負債應(yīng)付金額是否肯定分類
1. 應(yīng)付金額肯定的流動負債。如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款
2. 應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的流動負債。如應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利
3. 應(yīng)付金額予以估計的流動負債。如產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保債務(wù)
三、流動負債核算的內(nèi)容
( 一 ) 短期借款
短期借款應(yīng)按借款本金，以確定的利率按期計提利息，計人當(dāng)期損益。
( 二 ) 應(yīng)付票據(jù)
應(yīng)付票據(jù)按是否帶息分為帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)兩種。帶息應(yīng)付票據(jù)的面值就是票據(jù)的現(xiàn)值 , 在期末時，對尚未支付的應(yīng)付票據(jù)應(yīng)計提利息，計入財務(wù)費用；不帶息應(yīng)付票據(jù)，其面值就是票據(jù)到期時的應(yīng)付金額。
( 三 ) 應(yīng)付賬款
( 四 ) 預(yù)收賬款
( 五 ) 應(yīng)付工資
包括工資、獎金、津貼和補貼四部分內(nèi)容。
( 六 ) 應(yīng)付福利費
應(yīng)付幅利費是指企業(yè)準(zhǔn)備用于企業(yè)職工福利方面的資金，具體包括 : 職工的醫(yī)藥費( 包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險交納的醫(yī)療保險費 )，醫(yī)護人員的工資 , 醫(yī)務(wù)經(jīng)費 , 職工因公 負傷赴外地就醫(yī)路費 , 職工生活困難補助 , 職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資等。
企業(yè)的福利資金來源主要有兩個方面 :
（1) 費用中提?。挥糜诼毠€人的福利基金，是按照職工工資總額的14% 提取的，計提福利費的工資總額按規(guī)定是要從工資總額中扣除住房補貼部分。
(2) 稅后凈利潤中提取；主要用于集體福利設(shè)施，在會計核算上將其作為所有者權(quán)益。
( 七 ) 應(yīng)交稅金
( 八 ) 應(yīng)付股利
應(yīng)付股利在尚未實際支付給投資者之前，構(gòu)成了企業(yè)的一項流動負債。
( 九 ) 其他應(yīng)付款
包括應(yīng)付經(jīng)營租人固定資產(chǎn)和包裝物的租金；職工未按期領(lǐng)取的工資；存入保證金 ( 如收入包裝物押金等)；應(yīng)付、暫收所屬單位、個人的款項；其他應(yīng)付、暫收款項。
( 十 ) 其他應(yīng)交款 。包括應(yīng)交的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、應(yīng)交住房公積金。
( 十 ) 預(yù)提費用
預(yù)提費用是指企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預(yù)先提取但尚未支付的費用 , 如預(yù)提收尾工程費用、租金、保險費、借款利息、固定資產(chǎn)修理費用等。
( 十二 ) 1 年內(nèi)到期的長期借款
lZl02032 掌握非流動負債的核算內(nèi)容
一、非流動負債及其特點
包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款和專項應(yīng)付款等。
二、非流動負債核算的內(nèi)容
( 一 ) 長期借款
借款利息的處理上。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求 , 長期借款的利息費用等應(yīng)按期預(yù)提計人所購建資產(chǎn)的成本( 即予以資本化 ) 或直接計人當(dāng)期財務(wù)費用。
( 二 ) 應(yīng)付債券
一般情況下 , 企業(yè)可以按面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行債券。
債券的票面利率高于銀行利率 , 企業(yè)按超過債券票面價值的價格發(fā)行，稱為溢價發(fā) 行。
債券的票面利率低于銀行利率 , 企業(yè)按低于債券票面價值的價格發(fā)行 , 稱為折價發(fā)行。
如果債券的票面利率與銀行利率一致 , 債券按票面價格發(fā)行 , 則稱之為面值發(fā)行。
( 三 ) 長期應(yīng)付款
包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、采用補償貿(mào)易方式下引進國外設(shè)備價款等。
( 四 ) 專項應(yīng)付款
專項應(yīng)付款是指企業(yè)接受國家撥人的具有專門用途的撥款 , 如專項用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等 , 以及從其他來源取得的款項。
企業(yè)收到的專項撥款作為專項應(yīng)付款處理，待撥款項目完成后，屬于應(yīng)當(dāng)核銷的部分 , 沖減專項應(yīng)付款 , 其余部分轉(zhuǎn)入資本公積。
四、 債務(wù)重組
( 一 ) 債務(wù)重組的定義
債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項。對于沒有發(fā)生讓步的重組，新的《企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)》不再認定為債務(wù)重組。
所謂債權(quán)人做出了讓步的債務(wù)重組是指債權(quán)人同意債務(wù)人現(xiàn)在或?qū)硪缘陀谥亟M債務(wù)賬面價值 的金額償還債務(wù)。
債務(wù)人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本，屬于正常情況下的轉(zhuǎn)換，不能作為債務(wù)重組處理。
( 二 ) 債務(wù)重組的方式
債務(wù)重組方式包括 : 以資產(chǎn)清償債務(wù) , 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 , 修改其他債務(wù)條件或這三種方式的組合。
1. 以資產(chǎn)清償債務(wù)
(1) 以現(xiàn)金清償債務(wù)
債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額 , 計入當(dāng)期損益。
(2) 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)
債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。
2. 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，是指債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。
債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的結(jié)果是，債務(wù)人因此而增加股本 ( 或?qū)嵤召Y本 ) , 債權(quán)人因此而增加長期股權(quán)投資。
將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的 , 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的面值總額確認為股本( 或?qū)嵤召Y本 )，股份的公允價值總額與股本或者實收資本之間的差額確認為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值之間的差額 , 計入當(dāng)期損益。
3. 修改其他債務(wù)條件
重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額 , 計入當(dāng)期損益。
( 一 ) 負債
負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。
未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認為負債。
負債按照流動性可以分為流動負債和非流動負債。
lZl02031 掌握流動負債的核算內(nèi)容
施工企業(yè)的流動負債包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、 應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他暫收應(yīng)付款項、預(yù)提費用和一年內(nèi)到期的長期借款等。
一、流動負債的特征
除具備負債的一般特征外，還具有如下特點：
1. 流動負債在債權(quán)人提出要求時即期償付，或者在1年或超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)必須履行義務(wù)
2. 流動負債作為義務(wù)，要用企業(yè)的流動資產(chǎn)或新的流動負債來清償。
二、流動負債的分類
( 一 ) 按照流動負債產(chǎn)生的原因分類
(1) 借貸形成的流動負債 , 如短期借款
(2) 結(jié)算過程中產(chǎn)生的流動負債 , 如應(yīng)付賬款
(3) 經(jīng)營過程中產(chǎn)生的流動負債 ,如預(yù)提費用、應(yīng)付工資
(4) 利潤分配產(chǎn)生的流動負債 , 如應(yīng)付股利
( 二 ) 按照流動負債應(yīng)付金額是否肯定分類
1. 應(yīng)付金額肯定的流動負債。如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款
2. 應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的流動負債。如應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利
3. 應(yīng)付金額予以估計的流動負債。如產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保債務(wù)
三、流動負債核算的內(nèi)容
( 一 ) 短期借款
短期借款應(yīng)按借款本金，以確定的利率按期計提利息，計人當(dāng)期損益。
( 二 ) 應(yīng)付票據(jù)
應(yīng)付票據(jù)按是否帶息分為帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)兩種。帶息應(yīng)付票據(jù)的面值就是票據(jù)的現(xiàn)值 , 在期末時，對尚未支付的應(yīng)付票據(jù)應(yīng)計提利息，計入財務(wù)費用；不帶息應(yīng)付票據(jù)，其面值就是票據(jù)到期時的應(yīng)付金額。
( 三 ) 應(yīng)付賬款
( 四 ) 預(yù)收賬款
( 五 ) 應(yīng)付工資
包括工資、獎金、津貼和補貼四部分內(nèi)容。
( 六 ) 應(yīng)付福利費
應(yīng)付幅利費是指企業(yè)準(zhǔn)備用于企業(yè)職工福利方面的資金，具體包括 : 職工的醫(yī)藥費( 包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險交納的醫(yī)療保險費 )，醫(yī)護人員的工資 , 醫(yī)務(wù)經(jīng)費 , 職工因公 負傷赴外地就醫(yī)路費 , 職工生活困難補助 , 職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資等。
企業(yè)的福利資金來源主要有兩個方面 :
（1) 費用中提?。挥糜诼毠€人的福利基金，是按照職工工資總額的14% 提取的，計提福利費的工資總額按規(guī)定是要從工資總額中扣除住房補貼部分。
(2) 稅后凈利潤中提取；主要用于集體福利設(shè)施，在會計核算上將其作為所有者權(quán)益。
( 七 ) 應(yīng)交稅金
( 八 ) 應(yīng)付股利
應(yīng)付股利在尚未實際支付給投資者之前，構(gòu)成了企業(yè)的一項流動負債。
( 九 ) 其他應(yīng)付款
包括應(yīng)付經(jīng)營租人固定資產(chǎn)和包裝物的租金；職工未按期領(lǐng)取的工資；存入保證金 ( 如收入包裝物押金等)；應(yīng)付、暫收所屬單位、個人的款項；其他應(yīng)付、暫收款項。
( 十 ) 其他應(yīng)交款 。包括應(yīng)交的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、應(yīng)交住房公積金。
( 十 ) 預(yù)提費用
預(yù)提費用是指企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預(yù)先提取但尚未支付的費用 , 如預(yù)提收尾工程費用、租金、保險費、借款利息、固定資產(chǎn)修理費用等。
( 十二 ) 1 年內(nèi)到期的長期借款
lZl02032 掌握非流動負債的核算內(nèi)容
一、非流動負債及其特點
包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款和專項應(yīng)付款等。
二、非流動負債核算的內(nèi)容
( 一 ) 長期借款
借款利息的處理上。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求 , 長期借款的利息費用等應(yīng)按期預(yù)提計人所購建資產(chǎn)的成本( 即予以資本化 ) 或直接計人當(dāng)期財務(wù)費用。
( 二 ) 應(yīng)付債券
一般情況下 , 企業(yè)可以按面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行債券。
債券的票面利率高于銀行利率 , 企業(yè)按超過債券票面價值的價格發(fā)行，稱為溢價發(fā) 行。
債券的票面利率低于銀行利率 , 企業(yè)按低于債券票面價值的價格發(fā)行 , 稱為折價發(fā)行。
如果債券的票面利率與銀行利率一致 , 債券按票面價格發(fā)行 , 則稱之為面值發(fā)行。
( 三 ) 長期應(yīng)付款
包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、采用補償貿(mào)易方式下引進國外設(shè)備價款等。
( 四 ) 專項應(yīng)付款
專項應(yīng)付款是指企業(yè)接受國家撥人的具有專門用途的撥款 , 如專項用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等 , 以及從其他來源取得的款項。
企業(yè)收到的專項撥款作為專項應(yīng)付款處理，待撥款項目完成后，屬于應(yīng)當(dāng)核銷的部分 , 沖減專項應(yīng)付款 , 其余部分轉(zhuǎn)入資本公積。
四、 債務(wù)重組
( 一 ) 債務(wù)重組的定義
債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項。對于沒有發(fā)生讓步的重組，新的《企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)》不再認定為債務(wù)重組。
所謂債權(quán)人做出了讓步的債務(wù)重組是指債權(quán)人同意債務(wù)人現(xiàn)在或?qū)硪缘陀谥亟M債務(wù)賬面價值 的金額償還債務(wù)。
債務(wù)人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本，屬于正常情況下的轉(zhuǎn)換，不能作為債務(wù)重組處理。
( 二 ) 債務(wù)重組的方式
債務(wù)重組方式包括 : 以資產(chǎn)清償債務(wù) , 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 , 修改其他債務(wù)條件或這三種方式的組合。
1. 以資產(chǎn)清償債務(wù)
(1) 以現(xiàn)金清償債務(wù)
債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額 , 計入當(dāng)期損益。
(2) 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)
債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。
2. 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，是指債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。
債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的結(jié)果是，債務(wù)人因此而增加股本 ( 或?qū)嵤召Y本 ) , 債權(quán)人因此而增加長期股權(quán)投資。
將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的 , 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的面值總額確認為股本( 或?qū)嵤召Y本 )，股份的公允價值總額與股本或者實收資本之間的差額確認為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值之間的差額 , 計入當(dāng)期損益。
3. 修改其他債務(wù)條件
重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額 , 計入當(dāng)期損益。
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