一級建造師工程經(jīng)濟講義之資產的核算

1Z102020 資產的核算
資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。
    1. 資產的三個主要特征：
    (1) 資產是由過去的交易、事項所形成的。
(2) 資產是企業(yè)擁有或控制的。
(3) 資產預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

2. 在確認為資產時，還必須滿足如下的兩個條件：
(1) 與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)
(2) 該資源的成本或者價值能夠可靠地計量

分  類    內   容   
流動資產    1貨幣資金（現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金）
2短期投資（能公開交易有明確市價；流動性和獲利性）
3應收及預付款項（應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款、其他應收款）
4待攤費用
5存貨（產成品、在產品、庫存材料、周轉材料、低值易耗品、委托加工物）
長期投資    1長期股權投資（股票投資、其他股權投資）
2長期債權投資（債權投資、其他債權投資）
目的：不僅為獲利，更重要為特定用途或為控制權、實施重大影響
固定資產    1使用期限長、單位價值較高、使用中保持原形
2其磨損通過逐漸的、部分的轉化為收益期間的費用（累計折舊）
無形資產    1專利權（包括發(fā)明、實用新型和外觀設計專利權）
2商標權（包括獨占使用權、禁止使用權）
3著作權（包括精神權利、經(jīng)濟權利）
4土地使用權
5非專利技術
6特許權（又稱經(jīng)營特許權、專營權）

其他資產    1臨時設施
2長期待攤費用

lZl02021 掌握流動資產的核算內容
一、現(xiàn)金
( 一 ) 現(xiàn)金的概念及特點
狹義的現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金
廣義的現(xiàn)金是指除庫存現(xiàn)金外，還包括銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證。

( 二 ) 現(xiàn)金的使用范圍
概括起來：給個人支付的款項和結算起點（1000元）以下的款項

( 三 ) 現(xiàn)金收支的管理規(guī)定
1. 企業(yè)現(xiàn)金收入應于當日送存開戶銀行，不得超額存放現(xiàn)金。
2.開戶銀行根據(jù)企業(yè)的實際情況核定最高限額，一般為 3―5 天的日常零星開支所需的數(shù)量，最多不得超過 15 天的日常零星開支需要量。

( 四 ) 現(xiàn)金的內部控制制度
    
1. 企業(yè)庫存現(xiàn)金收支與保管應由歸納人員負責。經(jīng)管現(xiàn)金的出納人員不得兼管收入、 費用、債權、債務等的賬簿登記工作以及會計稽核和會計檔案保管工作 。
2. 企業(yè)支付現(xiàn)金，可從本企業(yè)庫存現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本 企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付 ( 即坐支 )。即嚴禁坐支現(xiàn)金。
3．企業(yè)的出納人員應定期進行調換，不得一人長期從事出納工作。任何單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。

二、銀行存款
    
(一) 銀行存款開戶管理
企事業(yè)單位的存款賬戶分為四類。
1. 基本存款賬戶 :一般企事業(yè)單位只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構開立一個基本存款賬戶，主要用于辦理日常的轉賬和現(xiàn)金收付。
2. 一般存款賬戶：企事業(yè)單位可在其他銀行的一個營業(yè)機構開立一個一般存款賬戶該賬戶可以辦理轉賬結算和存入現(xiàn)金 , 但不能支取現(xiàn)金。
    3. 臨時存款賬戶
    4. 專用存款賬戶：企事業(yè)單位的銷售貨款不能轉入專用存款賬戶。

 ( 二 ) 銀行結算方式
目前銀行結算方式包括銀行支票、匯票、 商業(yè)匯票、銀行本票、信用卡、匯兌、委托收款、異地托收承付和信用證等 9 種。

1. 支票結算方式
    支票是指出票人簽發(fā)的 , 委托辦理支票存款業(yè)務的銀行或者其他金融機構在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。
支票主要適用于 : 
1)同城各單位之間的商品交易、勞務供應和其他款項的結算
(2) 現(xiàn)金支票用于支取現(xiàn)金，轉賬支票用于轉賬，普通支票既可以用于支取現(xiàn)金，又可以用于轉賬
(3) 轉賬支票在批準的地區(qū)內可以背書轉讓。
支票的提示付款期限為自出票日起 10 天。對出票人簽發(fā)空頭支票、簽章與預留銀行簽章不符或支付密碼錯誤的支票，銀行予以退票，并由銀行按票面金額處以 5% 但不低于 1000 元的罰款，同時，持票人有權要求出票人賠償支票金額 2% 的賠償金的規(guī)定。

2. 銀行匯票結算方式
    銀行匯票是匯款人將款項交存當?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，并由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。
匯票主要用地異地結算 , 但也可以用于同城結算。
銀行匯票的付款期限為自出票日起 1 個月內。 

3. 商業(yè)匯票
是指出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。
商業(yè)匯票按其承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。
商業(yè)匯票的付款期限最長不得超過 6 個月。商業(yè)匯票的提示付款期限自匯票到期日起 10 日內。

4. 銀行本票
    是指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。
銀行本票適用于同城辦理轉賬結算或支取現(xiàn)金； 提示付款期自出票日起最長不得超過兩個月。
銀行本票見票即付，不予掛失，但可以背書轉讓。

5. 信用卡
是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡。
單位卡一律從其基本存款賬戶轉賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷貨收的款項存人其賬戶。單位卡一律不得用于 10 萬元以上的商品交易、勞務供應款項的結算，不得支取現(xiàn)金。

6. 匯兌
是指匯款人委托銀行將款項支付給收款人的結算方式。
匯兌分為信匯、電匯兩種。
適用于異地之間的各種款項結算。匯款人對匯出銀行尚未匯出的款項可以申請撤銷 , 轉匯銀行不得受理匯款人或匯出銀行對匯款的撤銷。

7. 委托收款 
是指收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。
它既可用于向城結算 , 又可用于異地結算。委托收款只允許全額付款或全部拒絕付款 , 付款人不能部分拒絕付款。

8. 托收承付
是指根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方式。
代銷、寄銷、除銷商品的款項 , 不得辦理托收承付結算。 

9. 信用證
信用證是指開證銀行依照申請人的申請開出的，憑符合信用證條款的單據(jù)交付的付款承諾，并明確規(guī)定該信用證為不可撤銷、不可轉讓的跟單信用證。信用證是國際結算的一種主要方式。

( 三 ) 銀行保函業(yè)務
是指銀行根據(jù)客戶的申請而開立的具有擔保性質的書面承諾文件 , 若申請人未按規(guī)定履行自己的義務 , 給受益人造成了經(jīng)濟上的損失 , 則銀行承擔向受益人進行 經(jīng)濟賠償?shù)呢熑巍?
銀行保函大多屬于“見索即付” ( 無條件保函 )，是不可撤銷的文件。

1. 投標保函：是指銀行應投標人申請向招標人做出的保證承諾
2. 借款保函：是指銀行按照借款人的要求，向貸款銀行所做出付款保證承諾。
3. 履約保函：是指銀行按照供貨方或工程承包商的要求而向買方或業(yè)主做出的一種履約保證承諾。
4. 預付款保函：又稱定金保函，是指銀行應工程承包商申請向業(yè)主開具的保證承諾。
5. 付款保函：是指銀行按照買方或業(yè)主的申請 , 向賣方或承包方所出具的付款保證承諾。
6. 對外承包工程保函：是指由國家出資設立“對外承包工程保函風險專項資金”，這種保函業(yè)務由國家出資為符合條件的施工企業(yè)提供反擔保。

三、其他貨幣資金
    其他貨幣資金主要包括 : 外埠存款、銀行匯票存款、 銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和在途貨幣資金等。
1. 外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。外埠存款不計利息，除采購員差旅費可以支取少量現(xiàn)金以外，一律轉賬。采購專戶只付不收 , 付完結束賬戶。
2. 銀行匯票存款：是指企業(yè)為取得銀行匯票按照規(guī)定存入銀行的款項。這種款項一經(jīng)存入銀行即具有了專門的用途，企業(yè)不可以 再將其用于其他方面。
3. 銀行本票存款
4. 信用卡存款
5. 信用證保證金存款
6. 存出投資款：是指企業(yè)已存人證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金
7. 在途貨幣資金：是指企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項業(yè)務中，到月終時尚未到達的匯人款項。


    四、應收及預付款項
企業(yè)的應收及預付款項主要包括 : 應收賬款、 應收票據(jù)、其他應收款、預付款項、待攤費用
其中：應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款 是企業(yè)的應收款項；預付賬款、待攤費用是企業(yè)的預付款項

( 一 ) 應收賬款
1. 應收賬款的范圍
(1) 應收賬款是指因銷售活動形成的債權，不包括應收職工欠款、應收債務人的利息等其他應收款
(2) 應收賬款是指流動資產性質的債權，不包括長期的債權 , 如購買的長期債券等
(3) 應收賬款是指本企業(yè)應收客戶的款項，不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金 , 如投標保證金和租人包裝物保證金。
應收賬款包括代墊運雜費。
2. 壞損確認
    無法收回的應收款項就是壞賬 , 因壞賬損失而遭受的損失為壞賬損失。
根據(jù)穩(wěn)健性原則企業(yè)對于沒有把握能夠收回的應收款項 , 應當計提壞賬準備。
企業(yè)確認壞賬損失應符合下列條件之一：
(1) 有確鑿證據(jù)表明該項應收款項不能收回 .如債務單位已經(jīng)撤銷、破產
(2) 有確鑿證據(jù)表明該項應收款項收回的可能性不大，如債務單位資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務等
(3) 應收款項逾期三年以上


(二) 應收票據(jù)
我國的應收票據(jù)即指商業(yè)匯票。應收票據(jù)一般不計提壞賬準備。

票據(jù)貼現(xiàn)實質上是一種融通資金的行為。在票據(jù)貼現(xiàn)過程中，企業(yè)給銀行的利息稱為貼現(xiàn)息，所用的利率稱為貼現(xiàn)率 , 票據(jù)到期值與貼現(xiàn)息之差稱為貼現(xiàn)所得。對于貼現(xiàn)息 , 在會計業(yè)務中直接計入財務費用。

企業(yè)以應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)的貼息及貼現(xiàn)所得的計算公式如下 :
貼現(xiàn)期=票據(jù)期限-企業(yè)已持有票據(jù)期限 
貼現(xiàn)息 = 票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期    
貼現(xiàn)所得 = 票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息    
    【例 lZl02021 】見教材121頁


 ( 三 ) 其他應收款
    包括：企業(yè)撥出的備用金、應收的各種賠款、罰款，應向職工收取的各種墊付款項， 以及已不符合預付賬款性質而按規(guī)定轉入的預付賬款。
企業(yè)應當定期或者至少每年年度終了，對其他應收款進行檢查，預計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準備。

( 四 ) 預付賬款
    預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同或勞務合同規(guī)定，預先支付給供貨方購貨款項而產生的債權。在施工企業(yè)中包括預付工程款和預付備料款，以及按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的購貨款。
企業(yè)的預付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計人預付賬款的金額轉入其他應收款 , 并按照規(guī)定計提壞賬準備。其他預付賬款不得計提壞賬準備。

 ( 五 ) 待攤費用
    是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應當由本期和以后各期分別負擔的、分攤期在 1 年以內(含1年) 的各項費用。
待攤費用主要包括 : (1) 低值易耗品攤銷；(2) 預付的保險費；(3) 一次性購買印花稅票和一次性購買印花稅稅額較大需分攤的部分。
如果某項待攤費用已經(jīng)不能使企業(yè)受益，應當將其攤余價值一次全部轉入當期成本、費用，不得再留待以后期間攤銷。

五、存貨
是指企業(yè)在正常生產經(jīng)營過程中持有以備出售的產成品或商品，處在生產過程中的在產品，在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料。

( 一 ) 存貨的分類
施工企業(yè)的存貨 , 按其用途可分為以下幾類：
1. 庫存材料。 包括主要材料、結構件、機械配件、其他材料等。
2. 周轉材料。包括模板、擋板、架料、安全網(wǎng)等。
3. 低值易耗品。低值易耗品是指企業(yè)購人的使用期限較短，單位價值較低，容易損壞，不能作為固定資產核算的各種用具及物品等勞動資料。
4. 委托加工物資
5. 在建施工產品
6. 施工產品

( 二 ) 存貨的確認
    存貨予以確認時 , 必須同時滿足以下條件：
1. 該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè)。
通常，存貨的所有權是存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè)的一個重要標志。
2. 該存貨的成本能夠可靠地計量。

( 三) 存貨的計量
1. 存貨的初始計量
存貨按照成本進行初始計量。存貨成本包括三部分 : 采購成本、加工成本、其他成本。

(1) 采購成本 : 包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費等
(2) 加工戚本 : 包括直接人工費以及按照一定方法分配的制造費用
(3) 其他成本
以下幾種費用在發(fā)生時確認為當期損益 , 而不計人存貨成本 :
①非正常消耗的直接材料費、直接人工費和制造費用
②倉儲費用 ( 不包括在生產過程中為達到下一個生產階段 所必需的費用 )

2. 發(fā)出存貨成本的確定與結轉 
企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本確定方法有個別計價法、先進先出法、加權平均法。

(1) 個別計價法
亦稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法
對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購人或制造的存貨 ( 如珠寶、名畫等貴重物品 ) 以及提供勞務的成本，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。

(2) 先進先出法
    
(3) 加權平均法
亦稱全月一次加權平均法。
存貨單位成本＝( 月初庫存存貨的實際成本十本月各批進貨的實際單位成本×本月各批進貨的數(shù)量 )／（月初庫存存貨數(shù)量十本月各批進貨數(shù)量之和 )    
    本月發(fā)出存貨的成本＝本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本
    本月月末庫存存貨戚本＝月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本
    
3. 存貨期末計量
現(xiàn)行《企業(yè)會計準則》規(guī)定，資產負債表日存貨應當按照期末實際成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

六、短期投資
　是指能夠隨時并且持有時間不準備超過1年(含1年)的投資，包括股票、債券、基金等。

作為短期投資應當符合兩個條件：
(1) 能夠在公開市場交易并且有明確市價
(2) 持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲得性，這一條件取決于管理當局的意圖。如果企業(yè)管理當局意圖在短期內( 通常為不超過一年的期限 )將投資轉化為現(xiàn)金的，就應作為短期投資。否則，就應作為長期投資。