初級消防員不得不看的2019年建筑業(yè)十大事件之六

今天給大家?guī)砹顺跫壪绬T不得不看的2019年建筑業(yè)十大事件之六——“ 稅改”

為貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院決策部署，推進(jìn)增值稅實(shí)質(zhì)性減稅，3月21日財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署三部門聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告 》。

公告顯示，發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。稅改后，建筑業(yè)應(yīng)注意的5個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：

1、“甲供工程”進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

建筑業(yè)企業(yè)與發(fā)包方(以下簡稱甲方)簽訂工程施工合同，合同約定，甲方提供建筑所需材料、設(shè)備與動(dòng)力等，并抵減應(yīng)付建筑業(yè)企業(yè)的工程款。

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，有償指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。甲方用貨物抵減應(yīng)付工程款，屬于取得其他經(jīng)濟(jì)利益，該行為是有償銷售，應(yīng)計(jì)算繳納增值稅。建筑業(yè)企業(yè)取得相關(guān)扣稅憑證，在一般計(jì)稅時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣。

2、銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

(國家稅務(wù)總局公告2017年第11號)第一條規(guī)定，納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

根據(jù)11號公告規(guī)定，建筑業(yè)企業(yè)銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑服務(wù)的，必須分別計(jì)算自產(chǎn)貨物和建筑服務(wù)的增值稅，而不能自行選擇混合銷售，按照銷售貨物或者銷售建筑服務(wù)計(jì)征增值稅。開具發(fā)票也必須分開貨物和服務(wù)。而對于受票方來講，取得按照混合銷售開具的發(fā)票，屬于取得未按照規(guī)定開具的發(fā)票，不得作為合法的稅收憑證進(jìn)行核算。

3、取得分包方的自產(chǎn)貨物差額征稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)規(guī)定，建筑業(yè)企業(yè)總包方適用簡易計(jì)稅的工程項(xiàng)目，可扣除支付的分包款后的余額為銷售額計(jì)征增值稅。

如果分包方提供的是“包工包料”的工程服務(wù)，且其中的“料”是自產(chǎn)貨物，根據(jù)11號公告規(guī)定，分包方應(yīng)分別計(jì)征貨物和建筑服務(wù)的增值稅。同時(shí)，應(yīng)分別開具貨物和服務(wù)發(fā)票。此時(shí)就產(chǎn)生了問題，總包方適用簡易計(jì)稅的項(xiàng)目，取得分包方的貨物發(fā)票，是否可抵減總包款差額計(jì)征增值稅?對此，各地規(guī)定不盡一致，有地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為貨物發(fā)票可以差額征稅，參照某市國稅局的規(guī)定：

適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的試點(diǎn)納稅人，接受銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑服務(wù)企業(yè)開具的貨物增值稅發(fā)票，同時(shí)符合下列條件可以差額繳稅。

扣除分包款的憑證：開具貨物(工程材料)的增值稅發(fā)票中要注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))和項(xiàng)目名稱。

總包方與分包方簽訂的合同中，有分包方提供工程材料的條款約定(包括材料名稱、數(shù)量及預(yù)算金額)。

4、混合銷售貨物增值稅處理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

財(cái)稅〔2016〕36號文件規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

建筑業(yè)企業(yè)的混合銷售行為(上述銷售自產(chǎn)貨物情況除外)，同時(shí)銷售貨物和建筑服務(wù)的，應(yīng)按照銷售建筑服務(wù)計(jì)征增值稅，按照稅率9%或者征收率3%計(jì)征增值稅，而不能按照甲方的要求分別開具貨物和服務(wù)發(fā)票。

同理，建筑業(yè)企業(yè)總包方取得分包方發(fā)票的，應(yīng)取得建筑服務(wù)發(fā)票(上述銷售自產(chǎn)情況除外)，而不能要求分包方分別開具貨物和建筑服務(wù)發(fā)票，這屬于取得不符合規(guī)定的發(fā)票。

5、貨物用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文件規(guī)定，用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。建筑業(yè)企業(yè)可能存在多個(gè)項(xiàng)目，有的適用一般計(jì)稅，有的選擇簡易計(jì)稅，采購的建筑材料等貨物，如果明確用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目的，其進(jìn)項(xiàng)稅額在采購當(dāng)期不能抵扣;如果采購時(shí)不能明確是否用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目的貨物，應(yīng)在實(shí)際用途明確歸屬于簡易計(jì)稅項(xiàng)目時(shí)轉(zhuǎn)出其進(jìn)項(xiàng)稅額。

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