會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)：深化增值稅改革20個(gè)常見問題解答

國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng)林楓從國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)抵扣、加計(jì)抵減、不動(dòng)產(chǎn)抵扣、不動(dòng)產(chǎn)抵扣、發(fā)票開具及填報(bào)介紹

關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)抵扣

1、[網(wǎng)友5643452] 我公司是一般納稅人，2019年4月上旬派出了一批技術(shù)人員赴德國考察學(xué)習(xí)。請(qǐng)問我公司為考察團(tuán)購買的國際機(jī)票，能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?

[國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng)林楓] 不可以?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“39號(hào)公告”)規(guī)定，納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

按照現(xiàn)行規(guī)定，國際旅客運(yùn)輸服務(wù)適用增值稅零稅率或免稅政策，未繳納增值稅。因此，你公司購進(jìn)的國際旅客運(yùn)輸服務(wù)，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、[網(wǎng)友5632] 除了增值稅專用發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票外，是否只有注明旅客身份信息的客票，才能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證?只注明旅客姓名，未注明身份證件號(hào)碼的客票，能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?

[國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng)林楓] 按照39號(hào)公告規(guī)定，納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，未取得增值稅專用發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票的，暫允許以注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票、公路和水路等其他客票，作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。

由于部分客票票面樣式不統(tǒng)一，票面記載旅客身份信息的內(nèi)容也不盡相同，實(shí)際操作中，只要是通過實(shí)名制購票方式購買，并注明旅客姓名或身份證件號(hào)碼的，就屬于按規(guī)定注明旅客身份信息的票證，可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

3、[網(wǎng)友556226] 我公司是一般納稅人，2019年4月8日派工程師從北京去杭州出差，取得往返的航空運(yùn)輸電子客票行程單，注明票價(jià)3520元，燃油附加費(fèi)20元，民航發(fā)展基金100元。請(qǐng)問我公司可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是多少?

[國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng)林楓] 39號(hào)公告規(guī)定，納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=(票價(jià)+燃油附加費(fèi))÷(1+9%)×9%

你公司取得的航空運(yùn)輸電子客票行程單，依照票面注明的票價(jià)和燃油附加費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，但民航發(fā)展基金不能計(jì)算抵扣。按照上述公式計(jì)算，你公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=(3520+20)÷(1+9%)×9%=292.29元。

4、[網(wǎng)友523672] 我集團(tuán)有每年組織職工在國內(nèi)療養(yǎng)的慣例。2019年4月1日后，因職工療養(yǎng)支付的機(jī)票或火車票可以抵扣嗎?

[國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng)林楓] 增值稅暫行條例規(guī)定，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

你集團(tuán)組織職工療養(yǎng)屬于集體福利，購買的機(jī)票或火車票對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

5、[網(wǎng)友557278] 我公司即將于4月下旬舉辦一場(chǎng)招商會(huì)。作為主辦方，我公司計(jì)劃統(tǒng)一負(fù)擔(dān)客戶及嘉賓的來回路費(fèi)。現(xiàn)在有個(gè)疑問，我們?nèi)〉玫臋C(jī)票和高鐵車票能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?

[國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng)林楓] 不能?？蛻艉图钨e不屬于你公司員工，你公司承擔(dān)的這部分國內(nèi)旅客運(yùn)輸費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

關(guān)于加計(jì)抵減

6、[網(wǎng)友532434] 我公司是2019年4月3日成立的一家咨詢公司，設(shè)立時(shí)直接登記為一般納稅人，對(duì)這次推出的加計(jì)抵減政策非常感興趣。如果我公司4月、5月、6月均有銷售收入，且四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比沒有超過50%，但是5月、6月、7月的四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比超過50%，是否能適用加計(jì)抵減政策?

[國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng)林楓] 按照39號(hào)公告規(guī)定，2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個(gè)月的四項(xiàng)服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%的，自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減政策。

因此，你公司應(yīng)以2019年4-6月的銷售額確定是否適用加計(jì)抵減政策，如果4-6月的四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比未超過50%，那么2019年當(dāng)年不能適用加計(jì)抵減政策。2020年以后，每年可以根據(jù)上年度的銷售額情況確定當(dāng)年是否可以適用加計(jì)抵減政策。

7、[網(wǎng)友555512] 加計(jì)抵減政策規(guī)定的“納稅人確定適用加計(jì)抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整”，是指自然年度不再調(diào)整，還是12個(gè)月內(nèi)不再調(diào)整?

[國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng)林楓] 按照39號(hào)公告規(guī)定，“當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整”是指一般納稅人確定適用加計(jì)抵減政策后，一個(gè)自然年度內(nèi)不再調(diào)整，而不是12個(gè)月內(nèi)不再調(diào)整。納稅人下一個(gè)自然年度是否適用加計(jì)抵減政策，根據(jù)上一年度的銷售額計(jì)算確定。

8、[網(wǎng)友554145] 請(qǐng)問我公司如果有未抵減完的加計(jì)抵減額，能否申請(qǐng)留抵退稅?

[國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng)林楓] 不可以。加計(jì)抵減政策屬于稅收優(yōu)惠，按照一般納稅人當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%，虛擬計(jì)算出一個(gè)額度，用于抵減一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額。加計(jì)抵減額并不是納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額，不計(jì)入留抵稅額。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減，不能申請(qǐng)留抵退稅。

9、[網(wǎng)友59581] 我公司是一家會(huì)展服務(wù)公司，符合加計(jì)抵減政策規(guī)定的條件。請(qǐng)問，我公司是否需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)，才可享受加計(jì)抵減政策?

[國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng)林楓] 不需要辦理備案手續(xù)。按照14號(hào)公告規(guī)定，適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，在年度首次確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策時(shí)，通過電子稅務(wù)局(或前往辦稅服務(wù)廳)提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》，當(dāng)年度內(nèi)即可適用加計(jì)抵減政策。

10、[網(wǎng)友59519] 如果我公司2019年已適用加計(jì)抵減政策，但2019年四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比沒有超過50%，2020年不再享受加計(jì)抵減政策。那么我公司2019年已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額在2020年發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，是不是需要在2020年繼續(xù)核算加計(jì)抵減額的變動(dòng)情況?

[國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng)林楓] 是的。39號(hào)公告規(guī)定，加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。因此在政策到期前，納稅人應(yīng)核算加計(jì)抵減額的變動(dòng)情況。如果你公司2019年有結(jié)余的加計(jì)抵減額，可以在2020年繼續(xù)抵減;已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額在2020年發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，需要相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。

關(guān)于不動(dòng)產(chǎn)抵扣

11、[網(wǎng)友53522] 我單位2018年12月在某園區(qū)購置了一棟辦公樓，取得增值稅專用發(fā)票，當(dāng)期已抵扣60%的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，請(qǐng)問剩余40%未抵扣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額能否在2019年12月所屬期申報(bào)抵扣?

[國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng)林楓] 可以。39號(hào)公告規(guī)定，自2019年4月1日起，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。此前按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))第一條第(四)項(xiàng)第1點(diǎn)、第二條第(一)項(xiàng)第1點(diǎn)的規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

你單位尚未抵扣完畢的40%的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起，自行選擇任一月份從銷項(xiàng)稅額中一次性抵扣。

12、[網(wǎng)友55632] 我單位2018年9月對(duì)材料倉庫進(jìn)行了擴(kuò)建，于2019年2月竣工驗(yàn)收，并取得增值稅專用發(fā)票。擴(kuò)建后，增加材料倉庫的原值超過50%，已按規(guī)定將60%的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣，當(dāng)前尚有40%的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額未抵扣。請(qǐng)問我單位能否在2019年4月、5月所屬期分兩次抵扣剩余40%的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額?

[國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng)林楓] 不可以。39號(hào)公告規(guī)定，自2019年4月1日起，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。此前按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))第一條第(四)項(xiàng)第1點(diǎn)、第二條第(一)項(xiàng)第1點(diǎn)的規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

你單位在2019年3月31日前尚未抵扣的40%的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，自2019年4月稅款所屬期起，需一次性從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

關(guān)于留抵退稅

13、[網(wǎng)友53444] 我是一家商貿(mào)公司的會(huì)計(jì)，我公司2019年1月成立，4月登記為一般納稅人，應(yīng)該如何計(jì)算增量留抵稅額?

[國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng)林楓] 按照39號(hào)公告規(guī)定，增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。

你公司2019年3月底是小規(guī)模納稅人，當(dāng)期期末留抵稅額為0。因此，你公司自2019年4月起，若有期末留抵稅額即為增量留抵稅額。

14、[網(wǎng)友52789] 我公司目前的信用等級(jí)為M級(jí)，再過六個(gè)月可能調(diào)整至B級(jí)，如果滿足其他留抵退稅條件，我公司能夠在六個(gè)月后申請(qǐng)留抵退稅嗎?還是需要成為B級(jí)納稅人后連續(xù)六個(gè)月滿足條件，才能申請(qǐng)留抵退稅?

[國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng)林楓] 39號(hào)公告規(guī)定，同時(shí)符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額：

1.自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月(按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度)增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元;

2.納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí);

3.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的;

4.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的;

5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的。

你公司在申請(qǐng)留抵退稅時(shí)滿足上述條件，就可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。不需要成為A級(jí)或B級(jí)納稅人后，再連續(xù)六個(gè)月滿足條件才能申請(qǐng)留抵退稅。

15、[網(wǎng)友576211] 我公司有出口業(yè)務(wù)，請(qǐng)問如何適用留抵退稅政策?

[國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng)林楓] 39號(hào)公告規(guī)定，納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合退還公告規(guī)定條件的，可以申請(qǐng)退還留抵稅額;適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額。

你公司可對(duì)照上述規(guī)定適用留抵退稅政策。

16、[網(wǎng)友5t134] 根據(jù)去年的經(jīng)營情況，預(yù)計(jì)我公司2019年4-9月符合留抵退稅條件，可于10月份申請(qǐng)退稅。假如取得退稅后，我公司又產(chǎn)生新的留抵稅額，能否繼續(xù)適用留抵退稅政策?

[國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng)林楓] 39號(hào)公告規(guī)定，同時(shí)符合以下條件的一般納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額：

1.自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月(按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度)增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元;

2.納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí);

3.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的;

4.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的;

5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的。

同時(shí)39號(hào)公告規(guī)定，納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額，再次滿足退稅條件的，可以繼續(xù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額，但上述第1點(diǎn)規(guī)定的連續(xù)期間，不得重復(fù)計(jì)算。

因此，一般納稅人取得退還的留抵稅額后，又產(chǎn)生新的留抵稅額，要重新按照上述條件進(jìn)行判斷。特別要注意的是，“連續(xù)六個(gè)月增量留抵稅額均大于零”的條件中“連續(xù)六個(gè)月”是不可重復(fù)計(jì)算的。你公司應(yīng)根據(jù)自2019年10月份起的任意連續(xù)六個(gè)月留抵稅額情況，再次確定是否適用留抵退稅政策。

關(guān)于發(fā)票開具及填報(bào)

17、[網(wǎng)友5752] 我出版社2019年2月開具了一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，購買方已于3月份申報(bào)抵扣。4月份，該項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生了銷售退回，我出版社應(yīng)如何開具紅字發(fā)票?

[國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng)林楓] 按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第47號(hào))規(guī)定，一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形，需要開具紅字專用發(fā)票的，如果購買方取得專用發(fā)票已用于申報(bào)抵扣的，或者購買方取得專用發(fā)票未用于申報(bào)抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的，由購買方按規(guī)定在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，銷售方根據(jù)購買方開具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》開具紅字發(fā)票。

按照14號(hào)公告規(guī)定，一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票。

你出版社可以按照上述規(guī)定開具紅字發(fā)票。

18、[網(wǎng)友5651] 銷售方本月為我公司補(bǔ)開了10%稅率的增值稅專用發(fā)票，我公司是否可以抵扣?

[國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng)林楓] 14號(hào)公告規(guī)定，納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開。

因此，你公司本月取得銷售方補(bǔ)開的10%稅率的增值稅專用發(fā)票，可以按照現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

19、[網(wǎng)友21356] 我司3月份采購一項(xiàng)設(shè)備，當(dāng)月到貨、安裝并投入使用。由于我司四月份完成全部付款，供應(yīng)商在四月份開具16%的發(fā)票。我司取得發(fā)票是否不能抵扣?如何理解“納稅人申報(bào)適用16%、10%等原增值稅稅率應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，按照申報(bào)表調(diào)整前后的對(duì)應(yīng)關(guān)系，分別填寫相關(guān)欄次”?

[國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng)林楓] 你公司取得16%的增值稅專用發(fā)票可以抵扣。根據(jù)15號(hào)公告，納稅人申報(bào)適用16%、10%原增值稅稅率應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)根據(jù)銷售的是貨物或者服務(wù)，將金額、稅額分別計(jì)入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》相應(yīng)欄次，其中16%稅率對(duì)應(yīng)填入第1行“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”或者第2行“13%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”對(duì)應(yīng)列次;10%稅率對(duì)應(yīng)填入第3行“9%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”或者第4行“9%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”對(duì)應(yīng)列次。

20、[網(wǎng)友5gj137] 我單位是從事技術(shù)服務(wù)的小規(guī)模納稅人，已選擇自行開具增值稅專用發(fā)票。4月10日，我單位轉(zhuǎn)讓了一間商鋪，請(qǐng)問我們可以就這項(xiàng)業(yè)務(wù)自行開具增值稅專用發(fā)票嗎?

[國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng)林楓] 不可以。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍等事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第8號(hào))規(guī)定，納入自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍的小規(guī)模納稅人，已選擇自行開具增值稅專用發(fā)票的，銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。

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