權(quán)威解讀：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法

　　【摘要】權(quán)威解讀：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法，更多營(yíng)業(yè)稅改征增值稅信息，請(qǐng)關(guān)注環(huán)球網(wǎng)校招標(biāo)師考試頻道。
　　解讀

　　本條是關(guān)于試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格登記的規(guī)定。

　　一、本條所稱(chēng)符合一般納稅人條件，是指納稅人應(yīng)稅行為年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元，且不屬于《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條規(guī)定的不登記為一般納稅人情況的;

　　符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格登記，未申請(qǐng)辦理一般納稅人資格登記手續(xù)的，應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票)。

　　二、除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。這項(xiàng)規(guī)定與現(xiàn)行增值稅一般納稅人管理模式相一致。

　　三、原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅行為，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)登記一般納稅人資格的，不需要重新登記一般納稅人資格。由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，告知納稅人。

　　第六條中華人民共和國(guó)境外(以下稱(chēng)境外)單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買(mǎi)方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

　　解讀

　　本條是關(guān)于增值稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定。

　　與現(xiàn)行增值稅的征收原則不同，在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，是指應(yīng)稅行為銷(xiāo)售方或者購(gòu)買(mǎi)方在境內(nèi)。而且因現(xiàn)行海關(guān)管理對(duì)象的限制，即僅對(duì)進(jìn)、出口貨物進(jìn)行管理，各類(lèi)勞務(wù)尚未納入海關(guān)管理范疇，對(duì)涉及跨境提供勞務(wù)的行為，將仍由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理。

　　理解本條規(guī)定應(yīng)從以下兩個(gè)方面來(lái)把握：

　　一、境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買(mǎi)方為增值稅扣繳義務(wù)人。

　　本條與原來(lái)政策最大的不同，是取消了代理人扣繳增值稅的規(guī)定。

　　二、理解本條規(guī)定的扣繳義務(wù)人時(shí)需要注意，其前提是境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，如果設(shè)立了經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，應(yīng)以其經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)為增值稅納稅人，就不存在扣繳義務(wù)人的問(wèn)題。

　　第七條兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行制定。

　　解讀

　　本條是對(duì)兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，可以視為一個(gè)納稅人合并納稅的規(guī)定。合并納稅的批準(zhǔn)主體是財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局，具體辦法由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局制定。

　　第八條納稅人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)核算。

　　解讀

　　本次營(yíng)改增后，所有營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)全部改為征收增值稅。在增值稅會(huì)計(jì)處理上，試點(diǎn)納稅人可以按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)[2012]13號(hào))執(zhí)行。

　　第二章征稅范圍

　　第九條應(yīng)稅行為的具體范圍，按照本辦法所附的《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》執(zhí)行。

　　解讀

　　本條是關(guān)于應(yīng)稅行為具體范圍的規(guī)定。

　　具體包括銷(xiāo)售交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。

　　第十條銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外：

　　(一)行政單位收取的同時(shí)滿(mǎn)足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

　　1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);

　　2.收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門(mén)監(jiān)(印)制的財(cái)政票據(jù);

　　3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

　　(二)單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

　　(三)單位或者個(gè)體工商戶(hù)為聘用的員工提供服務(wù)。

　　(四)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　解讀

　　本條是應(yīng)稅行為以及非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)定。

　　一、應(yīng)稅行為

　　應(yīng)稅行為，是指有償銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

　　二、非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

　　非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)不屬于發(fā)生應(yīng)稅行為，不征收增值稅。

　　非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)包括如下情形：

　　(一)行政單位收取的同時(shí)滿(mǎn)足條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

　　例如：國(guó)家機(jī)關(guān)按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國(guó)家行政管理職能而收取的行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。

　　與原規(guī)定不同的是，本條的適用主體由"非企業(yè)性單位"變成了"行政單位"，由于行政單位本身就有履行國(guó)家行政管理職能，因此與原財(cái)稅【2013】106號(hào)文相比，刪去了"履行國(guó)家行政管理職能"的表述。

　　(二)單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

　　例如：?jiǎn)挝黄赣玫鸟{駛員為本單位職工開(kāi)班車(chē)。

　　(三)單位或者個(gè)體工商戶(hù)為聘用的員工提供服務(wù)。

　　例如：?jiǎn)挝惶峁┌嘬?chē)接送本單位職工上下班。

　　(四)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

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　　第十一條有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

　　解讀

　　本條是對(duì)有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)中有償?shù)木唧w解釋?zhuān)ㄒ酝顿Y入股的形式銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)。

　　第十二條在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：

　　(一)服務(wù)(租賃不動(dòng)產(chǎn)除外)或者無(wú)形資產(chǎn)(自然資源使用權(quán)除外)的銷(xiāo)售方或者購(gòu)買(mǎi)方在境內(nèi);

　　(二)所銷(xiāo)售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi);

　　(三)所銷(xiāo)售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi);

　　(四)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　解讀

　　本條是對(duì)在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的具體規(guī)定，可從以下兩個(gè)方面把握：

　　(一)服務(wù)(租賃不動(dòng)產(chǎn)除外)或者無(wú)形資產(chǎn)(自然資源使用權(quán)除外)的銷(xiāo)售方或者購(gòu)買(mǎi)方在境內(nèi)。即：境內(nèi)的單位或者個(gè)人作為銷(xiāo)售方發(fā)生上述應(yīng)稅行為屬于在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，境外的單位或個(gè)人作為購(gòu)買(mǎi)方在境內(nèi)發(fā)生上述應(yīng)稅行為也屬于在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為。

　　例如：境內(nèi)單位向境外單位購(gòu)買(mǎi)的咨詢(xún)服務(wù)屬于境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)。

　　(二)所銷(xiāo)售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)，以及所銷(xiāo)售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)。強(qiáng)調(diào)的是應(yīng)稅行為所對(duì)應(yīng)的標(biāo)的物在境內(nèi)，即，無(wú)論是境內(nèi)單位或者個(gè)人，還是境外單位或者個(gè)人，只要其發(fā)生上述應(yīng)稅行為的標(biāo)的物在境內(nèi)，均屬于在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為。

　　第十三條下列情形不屬于在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)：

　　(一)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

　　(二)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)。

　　(三)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

　　(四)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　解讀

　　本條是對(duì)不屬于在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)的具體規(guī)定，采取排除法明確了不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的三種情形，具體如下：

　　(一)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

　　例如：境外單位向境內(nèi)單位提供完全發(fā)生在境外的會(huì)展服務(wù)。

　　(二)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)。

　　例如：境外單位向境內(nèi)單位銷(xiāo)售完全在境外使用的專(zhuān)利和非專(zhuān)利技術(shù)。

　　(三)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

　　例如：境外單位向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的小汽車(chē)。

　　對(duì)上述三項(xiàng)規(guī)定的理解把握三個(gè)要點(diǎn)：一是應(yīng)稅行為的銷(xiāo)售方為境外單位或者個(gè)人;二是境內(nèi)單位或者個(gè)人在境外購(gòu)買(mǎi);三是所購(gòu)買(mǎi)的應(yīng)稅行為的必須完全在境外使用或消費(fèi)。

　　第十四條下列情形視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

　　(一)單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

　　(二)單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

　　(三)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　解讀

　　理解本條需把握以下內(nèi)容：

　　為了體現(xiàn)稅收制度設(shè)計(jì)的完整性及堵塞征管漏洞，將無(wú)償提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)與有償提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)同等對(duì)待，全部納入應(yīng)稅服務(wù)的范疇，體現(xiàn)了稅收制度的公平性。同時(shí)，將以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的情況，排除在視同提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)之外，也有利于促進(jìn)社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展。

　　要注意區(qū)別提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)與視同提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)以及非營(yíng)業(yè)活動(dòng)三者的不同，準(zhǔn)確把握征稅與不征稅的處理原則。

　　根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的航空運(yùn)輸服務(wù)、鐵路運(yùn)輸服務(wù)，屬于《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定的以公益活動(dòng)為目的的服務(wù)，不征收增值稅。

　　值得注意的是第一款的適用主體是單位和個(gè)體工商戶(hù)，第二款的適用主體還包括其他個(gè)人。

　　本文刪去了航空運(yùn)輸企業(yè)提供的里程積分兌換服務(wù)，提供電信服務(wù)的單位和個(gè)人以積分兌換形式贈(zèng)送的電信服務(wù)不征增值稅的有關(guān)規(guī)定.

　　第三章稅率和征收率

　　第十五條增值稅稅率：

　　(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第(二)項(xiàng)、第(三)項(xiàng)、第(四)項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6%。

　　(二)提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。

　　(三)提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

　　(四)境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定。

　　解讀

　　本條是對(duì)增值稅率的具體規(guī)定。

　　第十六條增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

　　解讀

　　本條是對(duì)增值稅征收率的規(guī)定。

　　除部分不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售和租賃行為的征收率為5%以外，小規(guī)模納稅人發(fā)生的應(yīng)稅行為以及一般納稅人發(fā)生特定應(yīng)稅行為，增值稅征收率為3%。

　　第四章應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　第一節(jié) 一般性規(guī)定

　　第十七條增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

　　解讀

　　本條是對(duì)增值稅的計(jì)稅方法的規(guī)定。

　　一般計(jì)稅方法是按照銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　簡(jiǎn)易計(jì)稅方法是按照銷(xiāo)售額與征收率的乘積計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　第十八條一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。

　　一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

　　解讀

　　本條是對(duì)一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用計(jì)稅方法的規(guī)定。

　　一、通常情況下，一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為兼有銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的，其全部銷(xiāo)售額應(yīng)一并按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

　　二、一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，也可以選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。但對(duì)一項(xiàng)特定應(yīng)稅行為，一般納稅人一經(jīng)選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，在選定后的36個(gè)月內(nèi)不得再變更計(jì)稅方法。

　　特定應(yīng)稅行為的范圍按《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》執(zhí)行。

　　第十九條小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

　　解讀

　　本條明確小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，一律適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。小規(guī)模納稅人征收率為3%，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》中明確了小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售和租賃不動(dòng)產(chǎn)有關(guān)事項(xiàng)按5%征收率計(jì)稅。

　　第二十條境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：

　　應(yīng)扣繳稅額=購(gòu)買(mǎi)方支付的價(jià)款÷(1+稅率)×稅率

　　解讀

　　本條款規(guī)定了境外單位和個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為的扣繳稅款問(wèn)題。

　　一、本條款適用于境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，且沒(méi)有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的情況。

　　二、范圍僅限定于銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，即：《試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定的應(yīng)稅行為范圍。對(duì)于提供加工、修理修配勞務(wù)應(yīng)按《增值稅暫行條例》履行扣繳義務(wù)。

　　三、在計(jì)算應(yīng)扣繳稅額時(shí)，應(yīng)將應(yīng)稅行為購(gòu)買(mǎi)方支付的含稅價(jià)款，換算為不含稅價(jià)款，再乘以應(yīng)稅行為的增值稅適用稅率(注意不是增值稅征收率)，計(jì)算出應(yīng)扣繳的增值稅稅額。

　　例如：境外公司為某納稅人提供咨詢(xún)服務(wù)，合同價(jià)款106萬(wàn)元，且該境外公司沒(méi)有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，應(yīng)以服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方為增值稅扣繳義務(wù)人，則購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)扣繳的稅額計(jì)算如下：

　　應(yīng)扣繳增值稅=106萬(wàn)÷(1+6%)×6%=6萬(wàn)元

　　第二節(jié) 一般計(jì)稅方法

　　第二十一條一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額——當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　解讀

　　本條規(guī)定了增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法。

　　目前我國(guó)增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法，納稅人在銷(xiāo)售時(shí)按照銷(xiāo)售額收取稅款(構(gòu)成銷(xiāo)項(xiàng)稅額)，購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)時(shí)支付或負(fù)擔(dān)稅款(構(gòu)成進(jìn)項(xiàng)稅額)，并且允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣就相當(dāng)于僅對(duì)增值部分征稅。當(dāng)銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，目前的做法是將差額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　第二十二條銷(xiāo)項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率

　　解讀

　　本條規(guī)定了銷(xiāo)項(xiàng)稅額的概念及其計(jì)算方法。

　　一、從上述銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式中可以看出，銷(xiāo)項(xiàng)稅額是應(yīng)稅行為的銷(xiāo)售額和增值稅稅率的乘積，是該環(huán)節(jié)提供應(yīng)稅行為的增值稅整體稅金，抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額之后，形成當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額。

　　二、一般納稅人應(yīng)在"應(yīng)交稅金"科目下設(shè)置"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目。在"應(yīng)交增值稅"明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置"銷(xiāo)項(xiàng)稅額"等專(zhuān)欄。

　　"銷(xiāo)項(xiàng)稅額"專(zhuān)欄，記錄一般納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額。一般納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記;退回以及中止或者折讓?xiě)?yīng)沖銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，用紅字登記。

　　第二十三條一般計(jì)稅方法的銷(xiāo)售額不包括銷(xiāo)項(xiàng)稅額，納稅人采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額：

　　銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+稅率)

　　解讀

　　確定一般納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額時(shí)，可能會(huì)遇到一般納稅人由于銷(xiāo)售對(duì)象的不同、開(kāi)具發(fā)票種類(lèi)的不同而將銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)的情況。對(duì)此，本條規(guī)定，一般納稅人采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+稅率)這一公式計(jì)算不含稅銷(xiāo)售額。

　　在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之前，由于營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，納稅人根據(jù)實(shí)際取得的價(jià)款確認(rèn)營(yíng)業(yè)額，按照營(yíng)業(yè)額和營(yíng)業(yè)稅稅率的乘積確認(rèn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，由于增值稅屬于價(jià)外稅，一般納稅人取得的含稅銷(xiāo)售額，先進(jìn)行價(jià)稅分離換算成不含稅銷(xiāo)售額，再按照不含稅銷(xiāo)售額與增值稅稅率之間的乘積確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

相關(guān)推薦：

　　第二十四條進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

　　解讀

　　本條規(guī)定了進(jìn)項(xiàng)稅額的概念。

　　一、關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額的概念需從以下三方面理解：

　　(一)必須是增值稅一般納稅人，才涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題;

　　(二)產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的行為是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或者接受加工修理修配勞務(wù);

　　(三)是購(gòu)買(mǎi)方支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

　　二、一般納稅人應(yīng)在"應(yīng)交稅金"科目下設(shè)置"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目。在"應(yīng)交增值稅"明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置"進(jìn)項(xiàng)稅額"等專(zhuān)欄。

　　"進(jìn)項(xiàng)稅額"專(zhuān)欄，記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或者接受加工修理修配勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或者接受加工修理修配勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記;退回中止或者折讓?xiě)?yīng)沖銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。

　　第二十五條下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

　　(一)從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額。

　　(二)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。

　　(三)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率

　　買(mǎi)價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

　　購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。

　　(四)從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

　　解讀

　　本條對(duì)納稅人可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的情況進(jìn)行了列示。

　　一、增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額

　　增值稅專(zhuān)用發(fā)票具體包括以下兩種：

　　(一)《增值稅專(zhuān)用發(fā)票》。

　　(二)稅控《機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》。

　　二、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅稅額

　　目前貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅是由海關(guān)負(fù)責(zé)代征的，試點(diǎn)納稅人在進(jìn)口貨物辦理報(bào)關(guān)進(jìn)口手續(xù)時(shí)，需向海關(guān)申報(bào)繳納進(jìn)口增值稅并從海關(guān)取得完稅證明，其取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。試點(diǎn)納稅人取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)"先比對(duì)后抵扣"管理辦法有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局海關(guān)總署2013年第31號(hào)公告)執(zhí)行"先比對(duì)，后抵扣"政策。

　　三、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

　　一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額存在如下5種情況：

　　(一)從一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額。

　　(二)進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。

　　(三)自農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品以及自小規(guī)模納稅人購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品(不含享受批發(fā)零售環(huán)節(jié)免稅政策的鮮活肉蛋產(chǎn)品和蔬菜)，按照取得的銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品的增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(四)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人收購(gòu)其自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，按照收購(gòu)單位自行開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(五)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》(財(cái)稅[2012]38號(hào))規(guī)定，生產(chǎn)銷(xiāo)售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油實(shí)行核定扣除。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第35號(hào))明確了具體核定方法。

　　后續(xù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知》(財(cái)稅[2013]57號(hào))規(guī)定，各地可根據(jù)實(shí)際情況自行擴(kuò)大核定扣除范圍。

　　四、中華人民共和國(guó)稅收完稅憑證

　　納稅人購(gòu)買(mǎi)境外單位或者個(gè)人銷(xiāo)售的服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。

　　第二十六條納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

　　增值稅扣稅憑證，是指增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票和完稅憑證。

　　納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

　　解讀

　　本條對(duì)納稅人取得的增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的基本原則予以了明確。

　　我國(guó)自94年實(shí)行增值稅改革以來(lái)，為加強(qiáng)增值稅管理(包括對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票以及其他增值稅扣稅憑證的抵扣管理)陸續(xù)出臺(tái)了若干稅收規(guī)定，其中的一些稅收規(guī)定目前仍然有效。這次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)納稅人發(fā)生的增值稅涉稅問(wèn)題，除了應(yīng)按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》等有關(guān)試點(diǎn)稅收政策執(zhí)行以外，涉及上述原有增值稅政策規(guī)定的，也應(yīng)當(dāng)依照?qǐng)?zhí)行。因此，試點(diǎn)納稅人需注意這一原則，其中在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注如下規(guī)定：

　　一、《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》

　　《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》是增值稅一般納稅人如何領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、繳銷(xiāo)、報(bào)稅、認(rèn)證、抵扣增值稅專(zhuān)用發(fā)票等有關(guān)問(wèn)題的具體規(guī)定。

　　2015年4月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)始分步全面推行增值稅發(fā)票升級(jí)版，納稅人將通過(guò)升級(jí)版開(kāi)具發(fā)票。

　　2016年1月1日起，貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票停止發(fā)售。為方便納稅人發(fā)票使用銜接，貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票最遲可以使用至2016年6月30日，7月1日起停止使用。

　　二、關(guān)于增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)規(guī)定

　　(一)增值稅專(zhuān)用發(fā)票

　　增值稅一般納稅人取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票(包括：《增值稅專(zhuān)用發(fā)票》、稅控《機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》)，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抵扣)

　　自2016年3月1日起，對(duì)納稅信用A級(jí)增值稅一般納稅人取消增值稅專(zhuān)用發(fā)票掃描認(rèn)證，通過(guò)增值稅發(fā)票查詢(xún)平臺(tái)，查詢(xún)、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。

　　(二)海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)

　　自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書(shū)，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對(duì)相符后，其增值稅額方能作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。增納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)自開(kāi)具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》 (電子數(shù)據(jù))，申請(qǐng)稽核比對(duì)。

　　(三)未在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證或者申報(bào)抵扣的情況

　　增值稅一般納稅人取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票(包括：《增值稅專(zhuān)用發(fā)票》、稅控《機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》)以及海關(guān)繳款書(shū)，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證或者申報(bào)抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

　　第二十七條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

　　(一)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。

　　納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

　　(二)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

　　(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

　　(四)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

　　(五)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

　　納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

　　(六)購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。

　　(七)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　本條第(四)項(xiàng)、第(五)項(xiàng)所稱(chēng)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

　　解讀

　　本條規(guī)定了不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的種類(lèi)。

　　一、一般原則

　　對(duì)納稅人用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅(以下簡(jiǎn)稱(chēng)免稅)項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

　　二、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理原則

　　對(duì)納稅人涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡發(fā)生專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)項(xiàng)目的，該進(jìn)項(xiàng)稅額不得予以抵扣;發(fā)生兼用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和上述項(xiàng)目情況的，該進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。

　　三、其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)的處理原則

　　納稅人購(gòu)進(jìn)其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)無(wú)論是專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，還是兼用于上述項(xiàng)目，均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　四、關(guān)于非正常損失

　　雖然取得合法的扣稅憑證，但非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù);非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物 (不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù);非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)(包括不動(dòng)產(chǎn)在建工程)，以及該不動(dòng)產(chǎn)(包括不動(dòng)產(chǎn)在建工程)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)，上述所涉及的購(gòu)進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

　　非正常損失按第二十八條執(zhí)行。

　　五、其他項(xiàng)目

　　一般意義上，旅客運(yùn)輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)主要接受對(duì)象是個(gè)人。對(duì)于一般納稅人購(gòu)買(mǎi)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)，難以準(zhǔn)確的界定接受勞務(wù)的對(duì)象是企業(yè)還是個(gè)人，因此，一般納稅人購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

　　納稅人購(gòu)買(mǎi)應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇取得的進(jìn)項(xiàng)稅額允許按規(guī)定抵扣。

　　納稅人購(gòu)買(mǎi)住宿服務(wù)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額允許按規(guī)定抵扣。

　　第二十八條不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的具體范圍，按照本辦法所附的《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》執(zhí)行。

　　固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。

相關(guān)推薦：

　　非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的情形。

　　解讀

　　本條是對(duì)固定資產(chǎn)、非正常損失等情況的解釋?zhuān)?/p>

　　固定資產(chǎn)是從會(huì)計(jì)核算角度對(duì)某一類(lèi)貨物的概括性稱(chēng)呼，其本質(zhì)仍然是貨物，在固定資產(chǎn)劃分上，稅法與會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)并不完全一致。目前稅法對(duì)固定資產(chǎn)的規(guī)定為，使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，不包括不動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)在建工程(準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有，并且使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度)。

　　非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的情形。這些非正常損失是由納稅人自身原因造成導(dǎo)致征稅對(duì)象實(shí)體的滅失，其損失應(yīng)由納稅人自行承擔(dān)。

　　第二十九條適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額)÷當(dāng)期全部銷(xiāo)售額

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

　　解讀

　　本條規(guī)定了兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額的劃分公式。主要有以下情況：

　　一、在納稅人現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，兼營(yíng)行為是很常見(jiàn)的，經(jīng)常出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能準(zhǔn)確劃分的情形。比較典型的就是耗用的水和電力。但同時(shí)也有很多進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)可以劃分清楚用途的，比如：納稅人購(gòu)進(jìn)的一些原材料，用途是確定的，所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也就可以準(zhǔn)確劃分。因此，本條的公式只是對(duì)不能準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行劃分計(jì)算的方法，對(duì)于能夠準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，直接按照歸屬進(jìn)行區(qū)分。因此，納稅人全部不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照下列公式計(jì)算：

　　納稅人全部不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期可以直接劃分的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額+當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+免稅增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額)÷當(dāng)期全部銷(xiāo)售額

　　二、納稅人計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)按月進(jìn)行，但由于月度間取得進(jìn)項(xiàng)稅額的不均衡性，有可能會(huì)造成按月計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出數(shù)失真，因此，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可在年度終了對(duì)納稅人進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出進(jìn)行清算，對(duì)相應(yīng)差異進(jìn)行調(diào)整。

　　第三十條已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物(不含固定資產(chǎn))、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形(簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外)的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減;無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　解讀

　　本條規(guī)定了納稅人購(gòu)進(jìn)貨物(不含固定資產(chǎn))、勞務(wù)、服務(wù)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減問(wèn)題，并確定了扣減進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際成本的原則。

　　一、對(duì)于能夠確定的進(jìn)項(xiàng)稅額，如：購(gòu)進(jìn)后直接發(fā)生非正常損失的，應(yīng)將相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額直接從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減;

　　二、對(duì)于無(wú)法確定的進(jìn)項(xiàng)稅額，如：非正常損失的在產(chǎn)品，應(yīng)按照該在產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)應(yīng)的各類(lèi)進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

　　第三十一條已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率

　　固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)后的余額。

　　解讀

　　本條是對(duì)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條所列情形，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額如何計(jì)算的規(guī)定。

　　第三十二條納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷(xiāo)售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減;因銷(xiāo)售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

　　解讀

　　本條是對(duì)納稅人扣減銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。

　　其中：涉及已開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅行為中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無(wú)法認(rèn)證等情形但不符合作廢條件，或者因銷(xiāo)貨部分退回及發(fā)生銷(xiāo)售折讓?zhuān)枰_(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的，必須按國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第19號(hào)規(guī)定的以下方法處理：

　　專(zhuān)用發(fā)票已交付購(gòu)買(mǎi)方，購(gòu)買(mǎi)方可在增值稅專(zhuān)用發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中填開(kāi)并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表》(以下統(tǒng)稱(chēng)《信息表》)�！缎畔⒈怼匪鶎�(duì)應(yīng)的藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證(所購(gòu)貨物或服務(wù)等不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍的除外)。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為"認(rèn)證相符"并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，購(gòu)買(mǎi)方在填開(kāi)《信息表》時(shí)不填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷(xiāo)售方開(kāi)具的紅字專(zhuān)用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證;經(jīng)認(rèn)證結(jié)果"無(wú)法認(rèn)證"、"納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符"、"專(zhuān)用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符"，以及所購(gòu)貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍的，購(gòu)買(mǎi)方不列入進(jìn)項(xiàng)稅額，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，填開(kāi)《信息表》時(shí)應(yīng)填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票信息。

　　專(zhuān)用發(fā)票尚未交付購(gòu)買(mǎi)方或者購(gòu)買(mǎi)方拒收的，銷(xiāo)售方應(yīng)于專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中填開(kāi)并上傳《信息表》。

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)通過(guò)后，生成帶有"紅字發(fā)票信息表編號(hào)"的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。

　　銷(xiāo)售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)校驗(yàn)通過(guò)的《信息表》開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中以銷(xiāo)項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具。紅字專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對(duì)應(yīng)。

　　納稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質(zhì)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)《信息表》內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)校驗(yàn)。

　　納稅人需要開(kāi)具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票金額范圍內(nèi)開(kāi)具多份紅字發(fā)票。紅字機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍(lán)字機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票一一對(duì)應(yīng)。

　　第三十三條有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票：

　　(一)一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。

　　(二)應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。

　　解讀

　　為了加強(qiáng)對(duì)一般納稅人的管理，防止利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人的兩種不同的征稅辦法達(dá)到少繳稅款的情況發(fā)生，《試點(diǎn)實(shí)施辦法》沿用了增值稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定：對(duì)一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，以及應(yīng)當(dāng)?shù)怯浺话慵{稅人資格而未登記的(如：年銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)但未登記一般納稅人資格的)，要按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　第三節(jié) 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

　　第三十四條簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率

　　解讀

　　本條所稱(chēng)銷(xiāo)售額為不含稅銷(xiāo)售額。小規(guī)模納稅人一律采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，一般納稅人提供的特定應(yīng)稅服務(wù)可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

　　采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　第三十五條簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷(xiāo)售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額：

　　銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+征收率)

　　解讀

　　本條具體規(guī)定了簡(jiǎn)易計(jì)稅方法中如何將含稅銷(xiāo)售額換算為不含稅銷(xiāo)售額。

　　如：某試點(diǎn)納稅人提供餐飲服務(wù)共收取103元，在計(jì)算時(shí)應(yīng)先換算為不含稅銷(xiāo)售額，即：不含稅銷(xiāo)售額=103元÷(1+3%)=100元，則增值稅應(yīng)納稅額=100元×3%=3元。

　　和原營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方法的區(qū)別：原營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=103×5%=5.15元

　　第三十六條納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷(xiāo)售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買(mǎi)方的銷(xiāo)售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷(xiāo)售額中扣減�？蹨p當(dāng)期銷(xiāo)售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。

　　解讀

　　本條是對(duì)納稅人發(fā)生適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅行為扣減銷(xiāo)售額的規(guī)定。

　　對(duì)小規(guī)模納稅人以及選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的一般納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)并收取價(jià)款后，發(fā)生銷(xiāo)售中止、折讓或者退回的，依照本條規(guī)定將所退的款項(xiàng)扣減當(dāng)期銷(xiāo)售額。若已申請(qǐng)代開(kāi)或已自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，按照開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的方法處理。

　　例如：某小規(guī)模納稅人僅經(jīng)營(yíng)某項(xiàng)應(yīng)稅服務(wù)，2015年5月發(fā)生一筆銷(xiāo)售額為1000元的業(yè)務(wù)并就此繳納稅額，6月該業(yè)務(wù)由于合理原因發(fā)生退款。(銷(xiāo)售額皆為不含稅銷(xiāo)售額且不考慮小微企業(yè)政策因素)

　　第一種情況：6月該應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額為5000元：

　　在6月的銷(xiāo)售額中扣除退款的1000元，6月最終的計(jì)稅銷(xiāo)售額為5000-1000=4000元，6月交納的增值稅為4000×3%=120元。

　　第二種情況：6月該應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額為600元，7月該應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額為5000元：

　　6月的銷(xiāo)售額中扣除退款中的600元，6月最終的計(jì)稅銷(xiāo)售額為600-600=0元，6月應(yīng)納增值稅額為0×3%=0元;6月銷(xiāo)售額不足扣減而多繳的稅款為400×3%=12元，可以從以后納稅期扣減應(yīng)納稅額。7月企業(yè)實(shí)際繳納的稅額為5000×3%-12=138元。

　　第四節(jié) 銷(xiāo)售額的確定

　　第三十七條銷(xiāo)售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

　　價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：

　　(一)代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

　　(二)以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。

　　解讀

　　本條是對(duì)應(yīng)稅行為的銷(xiāo)售額的規(guī)定。

　　關(guān)于價(jià)外費(fèi)用的具體范圍，增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則做了較詳盡的列舉，但是由于納稅人實(shí)際業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，仍然會(huì)存在列舉不盡的情況。因此，本條規(guī)定只對(duì)價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行了概括性描述,沒(méi)有進(jìn)行逐一列舉。同時(shí)，本條明確了對(duì)符合條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，以及以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)不屬于價(jià)外費(fèi)用范疇的規(guī)定。

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　　第三十八條銷(xiāo)售額以人民幣計(jì)算。

　　納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，折合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。

　　解讀

　　本條明確了銷(xiāo)售額應(yīng)當(dāng)以人民幣計(jì)算的基本原則。包括如下兩項(xiàng)要求：

　　一、銷(xiāo)售額應(yīng)當(dāng)以人民幣計(jì)算。納稅人以外幣結(jié)算銷(xiāo)售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。

　　二、納稅人可以選擇以銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)作為折合率，但應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，且確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。

　　第三十九條納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額;未分別核算的，從高適用稅率。

　　解讀

　　本條規(guī)定了納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)(即：兼營(yíng)行為)的稅收處理原則。即：應(yīng)當(dāng)分別核算銷(xiāo)售額;未分別核算的，從高適用稅率。

　　1.兼有不同稅率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。

　　2.兼有不同征收率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。

　　3.兼有不同稅率和征收率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。

　　例如：某試點(diǎn)一般納稅人既有不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，又有經(jīng)紀(jì)代理業(yè)務(wù)，(兩項(xiàng)業(yè)務(wù)不屬于混合銷(xiāo)售)，如果該納稅人能夠分別核算上述兩項(xiàng)應(yīng)稅行為的銷(xiāo)售額，則銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)適用11%的增值稅稅率，提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)適用6%的增值稅稅率;如果該納稅人沒(méi)有分別核算上述兩項(xiàng)應(yīng)稅行為的銷(xiāo)售額，則銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)均從高適用11%的增值稅稅率。

　　第四十條一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。

　　本條所稱(chēng)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷(xiāo)售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶(hù)在內(nèi)。

　　解讀

　　本條是對(duì)混合銷(xiāo)售行為的規(guī)定。

　　沿用了增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)混合銷(xiāo)售的管理，即只有當(dāng)一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及服務(wù)又涉及貨物時(shí)，才認(rèn)定為混合銷(xiāo)售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。

　　混合銷(xiāo)售行為成立的行為標(biāo)準(zhǔn)有兩點(diǎn)，一是其銷(xiāo)售行為必須是一項(xiàng);二是該項(xiàng)行為必須即涉及服務(wù)又涉及貨物，其"貨物"是指增值稅稅法中規(guī)定的有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體;服務(wù)是指屬于改征范圍的交通運(yùn)輸服務(wù)、建筑服務(wù)、金融保險(xiǎn)服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等。

　　我們?cè)诖_定混合銷(xiāo)售是否成立時(shí)，其行為標(biāo)準(zhǔn)中的上述兩點(diǎn)必須是同時(shí)存在，如果一項(xiàng)銷(xiāo)售行為只涉及銷(xiāo)售服務(wù)，不涉及貨物，這種行為就不是混合銷(xiāo)售行為;反之，如果涉及銷(xiāo)售服務(wù)和涉及貨物的行為，不是存在一項(xiàng)銷(xiāo)售行為之中，這種行為也不是混合銷(xiāo)售行為。

　　如：生產(chǎn)貨物的單位，在銷(xiāo)售貨物的同時(shí)附帶運(yùn)輸，其銷(xiāo)售貨物及提供運(yùn)輸?shù)男袨閷儆诨旌箱N(xiāo)售行為，所收取的貨物款項(xiàng)及運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)一律按銷(xiāo)售貨物計(jì)算繳納增值稅。

　　第四十一條納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額;未分別核算的，不得免稅、減稅。

　　解讀

　　這一規(guī)定是為了使納稅人能夠準(zhǔn)確核算和反映免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額，將分別核算作為納稅人減免稅的前置條件。未分別核算銷(xiāo)售額的，按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，不得享受免稅、減稅優(yōu)惠。

　　第四十二條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生開(kāi)票有誤或者銷(xiāo)售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票;未按照規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷(xiāo)項(xiàng)稅額或者銷(xiāo)售額。

　　解讀

　　本條是對(duì)一般納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生退款等情形而扣減銷(xiāo)項(xiàng)稅額或者銷(xiāo)售額和進(jìn)項(xiàng)稅額以及開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的規(guī)定。這一條款體現(xiàn)了權(quán)利與義務(wù)對(duì)等的原則，從銷(xiāo)售方的角度看，發(fā)生退款時(shí)，計(jì)算征收增值稅的銷(xiāo)售額減少，因此可以扣減自己的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，減少納稅義務(wù)。而從購(gòu)買(mǎi)方的角度看，發(fā)生退款時(shí)對(duì)方應(yīng)納增值稅減少，相應(yīng)要扣減自己的進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣做，可以保證銷(xiāo)售方按照扣減后的稅額計(jì)稅，購(gòu)買(mǎi)方同樣按照扣減后的進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣，避免銷(xiāo)售方減少了銷(xiāo)項(xiàng)稅額但購(gòu)買(mǎi)方不減少進(jìn)項(xiàng)稅額的情況發(fā)生，保證國(guó)家稅款能夠足額征收。

　　本條所述納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票情況，既包括一般納稅人自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也包括小規(guī)模納稅人委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　第四十三條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷(xiāo)售額;未在同一張發(fā)票上分別注明的，以?xún)r(jià)款為銷(xiāo)售額，不得扣減折扣額。

　　解讀

　　本條是關(guān)于納稅人采取折扣方式提供應(yīng)稅服務(wù)如何征稅的規(guī)定。

　　一、納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的，如果將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，納稅人可以按價(jià)款減除折扣額后的金額作為銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅;如果沒(méi)有在同一張發(fā)票上分別注明的，納稅人不得按價(jià)款減除折扣額后的金額作為銷(xiāo)售額，應(yīng)按價(jià)款作為銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅。

　　例如：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)款為100元、折扣額為10元，如果將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以90元為銷(xiāo)售額;如果未在同一張發(fā)票上分別注明的，以100元為銷(xiāo)售額。

　　二、納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上的"金額"欄分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷(xiāo)售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票"金額"欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的"備注"欄注明折扣額的，折扣額不得從價(jià)款中減除。

　　第四十四條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無(wú)銷(xiāo)售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷(xiāo)售額：

　　(一)按照納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

　　(二)按照其他納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

　　(三)按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

　　成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

　　不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過(guò)人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。

　　解讀

　　一、適用本條規(guī)定的情況包括如下三種：

　　(一)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低且不具有合理商業(yè)目的的;

　　(二)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏高且不具有合理商業(yè)目的的;

　　(三)發(fā)生《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條所列視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)而無(wú)銷(xiāo)售額的。

　　二、發(fā)生上述情況的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)確定納稅人所銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額，但應(yīng)按照下列順序確定：

　　(一)按照納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定;

　　(二)按照其他納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定;

　　(三)按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

　　"不具有合理商業(yè)目的"是指主要目的在于獲得包括減少、免除、推遲繳納稅款或者稅法規(guī)定的其他支付款項(xiàng)，或者增加返還、退稅收入或者稅法規(guī)定的其他收入款項(xiàng)等稅收利益。

　　第五章納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)

　　第四十五條增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

　　(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

　　收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

　　取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期;未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

　　(二)納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　(三)納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

　　(四)納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

相關(guān)推薦：

　　(五)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

　　解讀

　　本條是關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)原則的規(guī)定。

　　一、先開(kāi)具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

　　不論是否收取款項(xiàng)或提供服務(wù)，如果納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)先開(kāi)具發(fā)票，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

　　第三節(jié) 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

　　應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率

　　解讀

　　采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+征收率)

　　解讀

　　本條具體規(guī)定了簡(jiǎn)易計(jì)稅方法中如何將含稅銷(xiāo)售額換算為不含稅銷(xiāo)售額。

　　和原營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方法的區(qū)別：原營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=103×5%=5.15元

　　第三十六條納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷(xiāo)售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買(mǎi)方的銷(xiāo)售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷(xiāo)售額中扣減。扣減當(dāng)期銷(xiāo)售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。

　　解讀

　　本條是對(duì)納稅人發(fā)生適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅行為扣減銷(xiāo)售額的規(guī)定。

　　第一種情況：6月該應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額為5000元：

　　在6月的銷(xiāo)售額中扣除退款的1000元，6月最終的計(jì)稅銷(xiāo)售額為5000-1000=4000元，6月交納的增值稅為4000×3%=120元。

　　第二種情況：6月該應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額為600元，7月該應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額為5000元：

　　第四節(jié) 銷(xiāo)售額的確定

　　價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：

　　(一)代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

　　(二)以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。

　　解讀

　　本條是對(duì)應(yīng)稅行為的銷(xiāo)售額的規(guī)定。

　　第三十八條銷(xiāo)售額以人民幣計(jì)算。

　　解讀

　　本條明確了銷(xiāo)售額應(yīng)當(dāng)以人民幣計(jì)算的基本原則。包括如下兩項(xiàng)要求：

　　一、銷(xiāo)售額應(yīng)當(dāng)以人民幣計(jì)算。納稅人以外幣結(jié)算銷(xiāo)售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。

　　解讀

　　1.兼有不同稅率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。

　　2.兼有不同征收率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。

　　3.兼有不同稅率和征收率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。

　　解讀

　　本條是對(duì)混合銷(xiāo)售行為的規(guī)定。

　　第四十一條納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額;未分別核算的，不得免稅、減稅。

　　解讀

　　本條是關(guān)于納稅人采取折扣方式提供應(yīng)稅服務(wù)如何征稅的規(guī)定。

　　(一)按照納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

　　(二)按照其他納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

　　(三)按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

　　成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

相關(guān)推薦：

　　不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過(guò)人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。

　　解讀

　　一、適用本條規(guī)定的情況包括如下三種：

　　(一)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低且不具有合理商業(yè)目的的;

　　(二)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏高且不具有合理商業(yè)目的的;

　　(三)發(fā)生《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條所列視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)而無(wú)銷(xiāo)售額的。

　　(一)按照納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定;

　　(二)按照其他納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定;

　　(三)按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

　　第五章納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)

　　第四十五條增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

　　收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

　　(二)納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　(三)納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

　　(五)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

　　解讀

　　本條是關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)原則的規(guī)定。

　　一、先開(kāi)具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

　　二、收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

　　(一)按照收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)確認(rèn)應(yīng)稅行為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的，應(yīng)以發(fā)生應(yīng)稅行為為前提;

　　(二)收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指在應(yīng)稅行為開(kāi)始提供后收到的款項(xiàng)，包括在應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng);

　　(三)除了提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式外，在發(fā)生應(yīng)稅行為之前收到的款項(xiàng)不屬于收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，不能按照該時(shí)間確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。

　　三、取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天;未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

　　取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天按照如下順序掌握：

　　(一)簽訂了書(shū)面合同且書(shū)面合同確定了付款日期的，按照書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生;

　　(二)未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，按照應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。

　　四、納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)與提供其它應(yīng)稅服務(wù)的處理原則有所不同，如果納稅人采取預(yù)收款方式的，以收到預(yù)收款的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。例如：某試點(diǎn)納稅人出租一輛小轎車(chē)，租金5000元/月，一次性預(yù)收了對(duì)方一年的租金共60000元，則應(yīng)在收到60000元租金的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生，并按60000元確認(rèn)收入。而不能將60000元租金采取按月分?jǐn)偞_認(rèn)收入的方法，也不能在該業(yè)務(wù)完成后再確認(rèn)收入。

　　五、納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑸榻鹑谏唐匪袡?quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

　　六、納稅人發(fā)生《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條視同發(fā)生應(yīng)稅行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

　　第四十六條增值稅納稅地點(diǎn)為：

　　(一)固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　(二)非固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

　　(三)其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷(xiāo)售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　(四)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。

　　解讀

　　本條明確了固定業(yè)戶(hù)、非固定業(yè)戶(hù)、其他個(gè)人以及扣繳義務(wù)人的納稅地點(diǎn)問(wèn)題。

　　一、固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　根據(jù)稅收屬地管轄原則，固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，這是一般性規(guī)定。這里的機(jī)構(gòu)所在地是指納稅人的注冊(cè)登記地。如果固定業(yè)戶(hù)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，且不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。具體審批權(quán)限如下：

　　(一)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　(二)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　二、非固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

　　三、其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷(xiāo)售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。既維持各地原來(lái)的財(cái)政收入不變，也保證征管質(zhì)量，促進(jìn)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)征管積極性。

　　四、為促使扣繳義務(wù)人履行扣繳義務(wù)，同時(shí)方便其申報(bào)繳納所扣繳稅款，本條規(guī)定扣繳義務(wù)人向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

　　第四十七條增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。

　　解讀

　　本條是關(guān)于增值稅的納稅期限的規(guī)定。

　　目前我市納稅人增值稅納稅期限如下：

　　一、增值稅一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的(除另有規(guī)定以外)，以1個(gè)月為1個(gè)納稅期，并自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。

　　二、增值稅小規(guī)模納稅人(《試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定的其他個(gè)人除外)提供應(yīng)稅服務(wù)的，原則上以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期，并自季滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。

　　三、《試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定的其他個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的，實(shí)行按次納稅。

　　四、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的，按規(guī)定執(zhí)行。

　　第六章稅收減免的處理

　　第四十八條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。

相關(guān)推薦：

　　納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。

　　解讀

　　本條是對(duì)稅收減免處理的規(guī)定�，F(xiàn)行的增值稅稅收優(yōu)惠主要包括：直接免稅、減征稅款、即征即退(稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)退稅)、先征后返(財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)退稅)等形式。銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，為實(shí)現(xiàn)試點(diǎn)納稅人原享受的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策平穩(wěn)過(guò)渡，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》明確了在試點(diǎn)期間試點(diǎn)納稅人可以享受的有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策。

　　試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。

　　要理解本條規(guī)定還需注意以下幾個(gè)方面：

　　一、放棄免稅權(quán)的增值稅一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　二、納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其提發(fā)生的全部應(yīng)稅行為均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的對(duì)象選擇部分應(yīng)稅行為放棄免稅權(quán)。

　　三、納稅人在免稅期內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅行為所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。

　　第四十九條個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷(xiāo)售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅;達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。

　　增值稅起征點(diǎn)不適用于登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶(hù)。

　　解讀

　　本條是關(guān)于增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定

　　一、適用范圍

　　增值稅起征點(diǎn)僅適用于個(gè)體工商戶(hù)小規(guī)模納稅人納稅的和其他個(gè)人。

　　二、銷(xiāo)售額的確定

　　增值稅起征點(diǎn)所稱(chēng)的銷(xiāo)售額不包括其應(yīng)納稅額，即不含稅銷(xiāo)售額。

　　三、達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的征稅規(guī)定

　　納稅人達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，應(yīng)全額計(jì)算繳納增值稅，不應(yīng)僅就超過(guò)增值稅起征點(diǎn)的部分計(jì)算繳納增值稅。

　　例如：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的起征點(diǎn)為20000元，某個(gè)體工商戶(hù)(小規(guī)模納稅人)本月取得餐飲服務(wù)收入40000元(含稅)，該個(gè)體工商戶(hù)本月應(yīng)繳納多少增值稅?

　　分析：因?yàn)樘峁⿷?yīng)稅服務(wù)的起征點(diǎn)為40000元，該個(gè)體工商戶(hù)本月餐飲服務(wù)不含稅收入為40000÷(1+3%)=38834.95元。餐飲服務(wù)取得的收入超過(guò)起征點(diǎn)，全額征稅。應(yīng)納稅額=38834.95*3%=1165.05元。

　　第五十條增值稅起征點(diǎn)幅度如下:

　　(一)按期納稅的，為月銷(xiāo)售額5000-20000元(含本數(shù))。

　　(二)按次納稅的，為每次(日)銷(xiāo)售額300-500元(含本數(shù))。

　　起征點(diǎn)的調(diào)整由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳(局)和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。

　　對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷(xiāo)售額未達(dá)到2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對(duì)月銷(xiāo)售額2萬(wàn)元(含本數(shù))至3萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

　　解讀

　　本條第一款是關(guān)于增值稅起征點(diǎn)幅度規(guī)定。

　　我市適用的增值稅起征點(diǎn)如下：

　　一、銷(xiāo)售貨物的，為月應(yīng)稅銷(xiāo)售額20000元;

　　二、銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月應(yīng)稅銷(xiāo)售額20000元;

　　三、提供應(yīng)稅服務(wù)的，為月應(yīng)稅銷(xiāo)售額20000元;

　　四、按次納稅的，為每次(日)銷(xiāo)售額500元。

　　另外，本條第三款還增加了月銷(xiāo)售額未達(dá)到3萬(wàn)元的小規(guī)模納稅人2017年12月31日前免征增值稅的表述。

　　第七章征收管理

　　第五十一條營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。納稅人銷(xiāo)售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅，國(guó)家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。

　　解讀

　　納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之前屬于征收營(yíng)業(yè)稅的范圍，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收�！对圏c(diǎn)實(shí)施辦法》明確：銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)由營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。即：納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)不再向主管地方稅務(wù)局申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)向主管?chē)?guó)家稅務(wù)局申報(bào)繳納增值稅;對(duì)于納稅人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅，暫委托地主稅務(wù)局代為征收。

　　第五十二條納稅人發(fā)生適用零稅率的應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退(免)稅，具體辦法由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局制定。

　　解讀

　　本條是對(duì)試點(diǎn)納稅人發(fā)生適用零稅率應(yīng)稅行為的規(guī)定。在滿(mǎn)足《試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)規(guī)定以及國(guó)家對(duì)應(yīng)稅行為出口設(shè)定的有關(guān)條件后，免征其出口應(yīng)稅行為的增值稅，對(duì)實(shí)際承擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，抵減應(yīng)納稅額，未抵減完的部分予以退還。退免稅具體操作按照國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　第五十三條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并在增值稅專(zhuān)用發(fā)票上分別注明銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票：

　　(一)向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。

　　(二)適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。

　　解讀

　　本條明確了納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)具增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票的相關(guān)規(guī)定。

　　增值稅專(zhuān)用發(fā)票,是購(gòu)買(mǎi)方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并在增值稅專(zhuān)用發(fā)票上分別注明銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。但是，有如下兩種情況之一的，納稅人不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票：

　　一、向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)

　　消費(fèi)者個(gè)人是應(yīng)稅行為的最終消費(fèi)者，也是增值稅稅款的最終負(fù)擔(dān)者，無(wú)需取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票據(jù)以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，納稅人向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

　　二、適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為

　　納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用免征增值稅規(guī)定的，在該環(huán)節(jié)不繳納增值稅，不存在將本環(huán)節(jié)已繳納增值稅稅款傳遞給下一環(huán)節(jié)納稅人抵扣的問(wèn)題。因此，納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用免征增值稅規(guī)定的，也不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

　　第五十四條小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購(gòu)買(mǎi)方索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

　　解讀

　　由于增值稅小規(guī)模納稅人不能自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，如果購(gòu)買(mǎi)方索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。但是，對(duì)小規(guī)模納稅人向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)以及應(yīng)稅行為適用免征增值稅規(guī)定的，不得申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　第五十五條納稅人增值稅的征收管理，按照本辦法和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及現(xiàn)行增值稅征收管理有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　解讀

　　本條明確了試點(diǎn)納稅人增值稅的征收管理，按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及現(xiàn)行增值稅征收管理有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。其中，現(xiàn)行增值稅征收管理有關(guān)規(guī)定，不僅包括《試點(diǎn)實(shí)施辦法》的相關(guān)配套增值稅規(guī)定，也應(yīng)當(dāng)包括《試點(diǎn)實(shí)施辦法》頒布實(shí)施以前已經(jīng)下發(fā)且現(xiàn)行有效的增值稅規(guī)定。

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