銷售返利中存在的稅收問題

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　　生產(chǎn)企業(yè)為促銷，往往對銷售其產(chǎn)品超過一定額度的商業(yè)企業(yè)以實物等形式返還利潤，這種銷售返利已經(jīng)成為一種日趨活躍的促銷手段。根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1997]167號文規(guī)定：從1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為(生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售。生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價損失)，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計算應(yīng)沖減的進項稅金，并從取得返還資金當(dāng)期的進項稅金中予以沖減。

　　但是，當(dāng)前有不少企業(yè)往往以接受固定資產(chǎn)、福利品、生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的商品的形式收取銷售返利。這些企業(yè)對接受的物品的使用、發(fā)放或是再銷售，均走“賬外賬”，未作進項稅額轉(zhuǎn)出，造成庫存商品賬實嚴(yán)重不符，經(jīng)營情況失真，雖進銷形勢較好，但經(jīng)常出現(xiàn)零申報負(fù)申報或低稅負(fù)申報，國家稅款被流失。

　　為此，我們認(rèn)為應(yīng)從以下幾個方面加強對接受銷售返利的企業(yè)的稅收管理：

　　一、嚴(yán)把申報征收關(guān)。要密切注意企業(yè)的經(jīng)營情況、稅源變化情況，認(rèn)真、零申報負(fù)申報和低稅負(fù)申報情況，認(rèn)真審核企業(yè)的進項抵扣發(fā)票，看是否有接受返利未作進項稅額轉(zhuǎn)出的情況。

　　二、嚴(yán)把納稅評估關(guān)。應(yīng)充分發(fā)揮微機的評稅作用，針對返利的不同情況，認(rèn)真評析企業(yè)財務(wù)報表及附列資料的相關(guān)財務(wù)指標(biāo)，具體可從以下現(xiàn)象中找到疑點：

　　1.應(yīng)納稅銷售額與應(yīng)納稅額增長不同步。

　　2.稅負(fù)率低于正常峰值，差異率大于規(guī)定的差異率值。

　　3.銷售毛利率較低。

　　4.期末存貨余額明顯下降。

　　5.經(jīng)營費用明顯比上期下降。

　　找準(zhǔn)疑點后，再順藤摸瓜，通過約談、舉征及實地檢查，進一步發(fā)現(xiàn)問題。

　　三、嚴(yán)把稅收檢查關(guān)。要通過申報征收崗位和納稅評估崗位傳遞的有關(guān)企業(yè)銷售返利的信息和資料，加大檢查的力度，主要通過以下幾方面檢查企業(yè)銷售返利情況：

　　1.檢查企業(yè)的往來賬戶，看企業(yè)的“其他應(yīng)付款或其他應(yīng)收款”賬戶有無將銷售返利掛賬，且未作進項稅額轉(zhuǎn)出。存在這種情況的企業(yè)，由于把返利掛入往來賬，“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”賬戶余額會明顯增加。

　　2.檢查企業(yè)經(jīng)營費用賬戶，看企業(yè)是否將收取的銷售返利沖減經(jīng)營費用，未作進項稅額轉(zhuǎn)出。存在這種情況的企業(yè)，容易造成經(jīng)營費用比上期明顯下降。

　　3.檢查企業(yè)庫存商品賬和進貨發(fā)票，看是否存在以銷售返利沖減進貨成本，未作進項稅額轉(zhuǎn)出的問題。有這種情況的，往往表現(xiàn)為企業(yè)購入的應(yīng)稅貨物與提取的進項稅額不符。

　　4.檢查企業(yè)接收的銷售返利是否入賬，是否存在“賬外賬”。

　　四、嚴(yán)把處罰關(guān)。應(yīng)嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定，加大對偷逃稅企業(yè)的處罰力度，對于銷售返利不作進項稅額轉(zhuǎn)出。經(jīng)多次檢查，屢糾不改的企業(yè)，應(yīng)嚴(yán)懲重罰，以罰促管。

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