成本會計的主要核算對象

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　　成本會計的對象是指成本會計反映和監(jiān)督的內(nèi)容。明確成本會計的對象，對于確定成本會計的任務，研究和運用成本會計的方法，更好地發(fā)揮成本會計在經(jīng)濟管理中的作用，有著重要的意義。

　　從理論上講，成本所包括的內(nèi)容，也就是成本會計應該反映和監(jiān)督的內(nèi)容。但為了更為詳細、具體地了解成本會計的對象，還必須結合企業(yè)的具體生產(chǎn)經(jīng)營過程和現(xiàn)行企業(yè)會計制度的有關規(guī)定來加以說明。下面以工業(yè)企業(yè)為例，說明成本會計應反映和監(jiān)督的內(nèi)容。

　　工業(yè)企業(yè)的基本生產(chǎn)經(jīng)營活動是生產(chǎn)和銷售工業(yè)產(chǎn)品。在產(chǎn)品的直接生產(chǎn)過程中，即從原材料投人生產(chǎn)到產(chǎn)成品制成的產(chǎn)品制造過程中，一方面制造出產(chǎn)品來;另一方面要發(fā)生各種各樣的生產(chǎn)耗費。這一過程中的生產(chǎn)耗費，概括地講，包括勞動資料與勞動對象等物化勞動耗費和活勞動耗費兩大部分。其中房屋、機器設備等作為固定資產(chǎn)的勞動資料，在生產(chǎn)過程中長期發(fā)揮作用，直至報廢而不改變其實物形態(tài)，但其價值則隨著固定資產(chǎn)的磨損，通過計提折舊的方式，逐漸地、部分地轉移到所制造的產(chǎn)品中去，構成產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一部分;原材料等勞動對象，在生產(chǎn)過程中或者被消耗掉，或者改變其實物形態(tài)，其價值也隨之一次全部地轉移到新產(chǎn)品中去，也構成產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一部分;生產(chǎn)過程是勞動者借助于勞動工具對勞動對象進行加工、制造產(chǎn)品的過程，通過勞動者對勞動對象的加工，才能改變原有勞動對象的使用價值，并且創(chuàng)造出新的價值來。其中勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的那部分價值，則以工資形式支付給勞動者，用于個人消費，因此，這部分工資也構成產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一部分。具體來說，在產(chǎn)品的制造過程中發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費，主要包括原料及主要材料、輔助材料、燃料等的支出，生產(chǎn)單位(如分廠、車間)固定資產(chǎn)的折舊，直接生產(chǎn)人員及生產(chǎn)單位管理人員的工資以及其他一些貨幣支出等。所有這些支出，就構成了企業(yè)在產(chǎn)品制造過程的全部生產(chǎn)費用，而為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量產(chǎn)品而發(fā)生的各種生產(chǎn)費用支出的總和就構成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。上述產(chǎn)品制造過程中各種生產(chǎn)費用的支出和產(chǎn)品生產(chǎn)成本的形成，是成本會計應反映和監(jiān)督的主要內(nèi)容。

　　在產(chǎn)品的銷售過程中，企業(yè)為銷售產(chǎn)品也會發(fā)生各種各樣的費用支出。例如，應由企業(yè)負擔的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、差旅費、廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設銷售機構的職工工資及福利費、類似工資性質的費用、業(yè)務費等。所有這些為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而發(fā)生的費用，構成了企業(yè)的銷售費用。銷售費用也是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的一項重要費用，它的支出及歸集過程，也應該成為成本會計所反映和監(jiān)督的內(nèi)容。

　　企業(yè)的行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動，也會發(fā)生各種各樣的費用。例如，企業(yè)行政管理部門人員的工資、固定資產(chǎn)折舊、工會經(jīng)費、業(yè)務招待費、壞賬損失等。這些費用可統(tǒng)稱為管理費用。企業(yè)的管理費用，也是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的一項重要費用，其支出及歸集過程，也應該成為成本會計所反映和監(jiān)督的內(nèi)容。

　　此外，企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等也會發(fā)生一些費用。例如，利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構的手續(xù)費等。這些費用可統(tǒng)稱為財務費用。財務費用亦是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費用，它的支出及歸集過程也應該屬于成本會計反映和監(jiān)督的內(nèi)容。

　　上述的銷售費用、管理費用和財務費用，與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接聯(lián)系，而是按發(fā)生的期間歸集，直接計入當期損益的，因此，它們構成了企業(yè)的期間費用。

　　綜上所述，可以把工業(yè)企業(yè)成本會計的對象概括為：工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費用。

　　商品流通企業(yè)、交通運輸企業(yè)、施工企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)等其他行業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程雖然各有其特點，但按照現(xiàn)行企業(yè)會計制度的有關規(guī)定，從總體上看，它們在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種費用，同樣是部分形成企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務成本，部分作為期間費用直接計入當期損益。

　　以上按照現(xiàn)行企業(yè)會計制度的有關規(guī)定，對成本會計的對象進行了概括性的闡述。但成本會計不僅應該按照現(xiàn)行企業(yè)會計制度的有關規(guī)定為企業(yè)正確確定利潤和進行成本管理提供可靠的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務成本和期間費用信息，而且應該從企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要出發(fā)，提供多方面的成本信息。例如，為了進行短期的生產(chǎn)經(jīng)營的預側和決策，應計算變動成本、固定成本、機會成本和差別成本等;為了加強企業(yè)內(nèi)部的成本控制和考核，應計算可控成本和不可控成本;為了進一步提高成本信息的決策相關性，還可以計算作業(yè)成本，等等。上述按照現(xiàn)行企業(yè)會計制度的有關規(guī)定所計算的成本(包括生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務成本和期間費用)，可稱為財務成本;為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要所計算的成本，可稱為管理成本。因此，成本會計的對象，總括地說應該包括各行業(yè)企業(yè)的財務成本和管理成本。

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