2015年經(jīng)濟師《中級經(jīng)濟基礎》輔導講義:第30章
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2015年經(jīng)濟師《中級經(jīng)濟基礎》輔導講義匯總，供考生參考。
第三十章 行政事業(yè)單位會計
一、行政事業(yè)單位會計要素和核算特點
1.行政單位和事業(yè)單位核算其行政事業(yè)活動采用收付實現(xiàn)制 。
2.行政事業(yè)單位五項會計要素：
(1)反映財務狀況的會計要素：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn);
(2)反映行政事業(yè)活動成果的會計要素：收入和支出。
【例題-單】目前我國行政單位會計采用的會計確認和計量的基礎是( )。
A.收付實現(xiàn)制
B.實地盤存制
C.永續(xù)盤存制
D.權責發(fā)生制
【答案】A
【解析】本題考查行政事業(yè)單位會計核算的特點。行政單位和事業(yè)單位在核算其行政事業(yè)活動時采用的是收付實現(xiàn)制，而不是權責發(fā)生制。參見教材P255。
【例題-多】行政事業(yè)單位的會計要素中，反映行政事業(yè)活動成果的( )。
A.利潤
B.支出
C.凈資產(chǎn)
D.收入
E.費用
【答案】BD
【解析】反映行政事業(yè)活動成果的會計要素是收入和支出。
(一)行政事業(yè)單位資產(chǎn)(一星)
1.資產(chǎn)的內(nèi)容：行政單位的資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn);事業(yè)單位的資產(chǎn)包括財產(chǎn)、債權和其他權利。
2.資產(chǎn)的計量和核算
(1)貨幣資金：包括現(xiàn)金和銀行存款等。
(2)應收及預付款項：按照實際發(fā)生數(shù)額記賬。行政事業(yè)單位的應收及預付款項一般不計提壞賬準備。
(3)存貨：
�、傩姓䥺挝毁徣氲牟牧弦再弮r作為入賬價格，材料采購運輸過程中發(fā)生的差旅費、運雜費等不計入庫存材料價格，直接列入有關支出科目核算。
�、谛姓䥺挝坏膸齑娌牧厦磕曛辽俦P點一次。
(4)對外投資：投資期內(nèi)取得的利息、紅利等各項投資收益不予預計，應當在實際收到時計入當期收入。
(5)固定資產(chǎn)：一般設備單位價值在500元以上，專用設備價值在800元以上，單位價值雖然不足規(guī)定標準但耐用時間在一年以上的大批同類資產(chǎn)應當作為固定資產(chǎn)核算。行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計提折舊。
(6)無形資產(chǎn)
(二)行政事業(yè)單位負債(一星)
1.負債的內(nèi)容
(1)行政單位的負債：應繳預算款、應繳財政專戶款、應付工資、離退休費、應付地方部門津補貼、應付其他個人收入、暫存款等。
(2)事業(yè)單位的負債：借入款項、應付票據(jù)、應付賬款、應付工資、離退休費、應付地方部門津補貼、應付其他個人收入、預收賬款、其他應付款、應繳預算款、應繳財政專戶款和應交稅金等。
2.負債的計量和核算
(1)應繳款項：包括應繳預算款和應繳財政專戶款。應繳預算款包括代收的納入預算管理的政府性基金、行政性收費、罰沒收入、無主財物變價款、贓款和贓物變價款以及其他;應繳財政專戶款指應上繳財政專戶的預算外資金。
(2)應付及預收款項
(3)應交稅金
(4)借入款項：一般不預計利息支出，實際支付利息時，為開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動而借入的款項所發(fā)生的利息計入事業(yè)支出;為開展經(jīng)營活動而借入的款項所發(fā)生的利息計入經(jīng)營支出。
(三)行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)(三星)
1.凈資產(chǎn)的內(nèi)容
(1)行政單位的凈資產(chǎn)：固定基金、結余等;
(2)事業(yè)單位的凈資產(chǎn)：事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結余等
2.凈資產(chǎn)的計量和核算
| 固定基金 | 行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)所占用的基金。 |
| 事業(yè)基金 | 事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，分為一般基金和投資基金兩部分內(nèi)容。 1.一般基金是指事業(yè)單位滾存的結余資金，從當年未分配結余中轉入或從撥入�？罱Y余中按規(guī)定留歸本單位使用的金額轉入。 2.投資基金是指事業(yè)單位對外投資所占用的基金。 |
| 專用基金 | 包括職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金以及其他基金（住房基金等） |
| 結余 | 1.行政單位的結余：行政單位的正常經(jīng)費結余與專項資金結余。 2.事業(yè)單位的結余：事業(yè)結余和經(jīng)營結余。 （1）事業(yè)結余=財政補助收入+上級補助收入+附屬單位繳款+事業(yè)收入+其他收入-撥出經(jīng)費-事業(yè)支出-上繳上級支出-非經(jīng)營業(yè)務負擔的銷售稅金-對附屬單位補助 （2）經(jīng)營結余=經(jīng)營收入-經(jīng)營支出-經(jīng)營業(yè)務負擔的銷售稅金 【注意】年度終了，事業(yè)結余全數(shù)轉入結余分配，經(jīng)營結余如為虧損則不予結轉。 |
| 結余分配 | 1.有所得稅繳納業(yè)務的事業(yè)單位計算應交所得稅。 2.進行上述分配后結存的，當年未分配結余轉入一般基金。 |
【例題-單】事業(yè)單位年終結賬時，下列項目中不應轉入“結余分配”科目的是( )。
A.“事業(yè)結余”盈利
B.“事業(yè)結余”虧損
C.“經(jīng)營結余”盈利
D.“經(jīng)營結余”虧損
【答案】D
【解析】年度終了，經(jīng)營結余如為虧損，則不結轉至結余分配科目中。
(四)行政事業(yè)單位收入(一星)
1.收入的內(nèi)容
(1)行政單位的收入：撥入經(jīng)費、預算外資金收入、其他收入等。 其中，其他收入包括不必上交財政的零星雜項收入、有償服務收入、有價證券及銀行存款利息收入。
(2)事業(yè)單位的收入：財政補助收入、上級補助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設撥款收入等。其中，其他收入包括對外投資收益、固定資產(chǎn)出租、外單位捐贈未限定用途的財物、其他單位對本單位的補助以及其他零星雜項收入等。
2.收入的確認和計量
(1)行政單位的收入應當采用收付實現(xiàn)制核算。
(2)事業(yè)單位的收入通常應當采用收付實現(xiàn)制核算，即事業(yè)單位的經(jīng)營收入，可以采用權責發(fā)生制核算。
(五)行政事業(yè)單位支出(一星)
1.支出的內(nèi)容
(1)行政單位的支出：經(jīng)常性支出和專項支出。
(2)事業(yè)單位的支出：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補助、上繳上級支出、基本建設支出等。
2.支出的計量和核算：按照實際支出數(shù)額記賬。
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二、國庫集中收付制度
(一)國庫單一賬戶體系(二星)
| 名稱 | 開設 | 用途 | 作用 |
| 國庫單一賬戶 | 在中國人民銀行開設 | 在財政總預算會計中使用，行政單位和事業(yè)單位會計中不設置該賬戶。 | 反映財政預算資金和納入預算管理的政府性基金的收入和支出。 |
| 財政部門零余額賬戶 | 在商業(yè)銀行開設 | 在國庫會計中使用 | 用于財政直接支付和與國庫單一賬戶清算。 |
| 預算單位零余額賬戶 | 在商業(yè)銀行為預算單位開設 | 在行政單位和事業(yè)單位會計中使用 | 用于財政授權支付和清算預算單位零余額賬戶，可辦理轉賬、提取現(xiàn)金等結算業(yè)務等 【注意】一個基層預算單位原則上只能開設一個預算單位零余額賬戶。 |
| 預算外資金專戶 | 在商業(yè)銀行開設 | 在財政部門設立和使用 | 用于記錄核算和反映預算外資金的收入和支出活動。 |
| 特設專戶 | 在商業(yè)銀行為預算單位開設 | 在按規(guī)定申請設置了特設專戶的預算單位使用 | 核算和反映預算單位的特殊專項支出活動，并用于與國庫單一賬戶清算。 |
【例題-單】根據(jù)國庫集中收入制度的規(guī)定，用于財政授權支付的賬戶是( )。
A.預算單位的零余額賬戶
B.財政部門的零余額賬戶
C.預算外財政資金專戶
D.特設過渡性專戶
【答案】A
【解析】預算單位的零余額賬戶用于財政授權支付和清算預算單位零余額賬戶。
(二)支付程序(一星)
| 財政直接支付 | 財政部門向中國人民銀行和代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行通過國庫單一賬戶體系直接支付到收款人或用款單位賬戶 | 工資支出、工程采購支出、物品和服務采購支出 |
| 財政授權支付 | 由預算單位根據(jù)財政授權，自行向代理銀行簽發(fā)支付令，通過國庫單一賬戶體系支付到收款人賬戶 | 適用于未納入工資支出、工程采購支出、物品和服務采購支出管理的購買支出和零星支出。包括單件物品或單項服務購買額不足10萬元人民幣的購買支出；年度財政投資不足50萬元人民幣的工程采購支出；特別緊急的支出和經(jīng)財政部門批準的其他支出。 |
3.預算結余資金的處理
預算單位的預算結余資金應按規(guī)定程序由財政部門核定。財政部門核定下達預算結余后，預算單位根據(jù)財政部門核定的上一年度預算結余和下年度預算，按規(guī)定的程序申請使用資金。
【例題-單】財政直接支付程序適用于( )。
A.特別緊急的支出
B.單件物品或單項服務購買額不足10萬元人民幣的購買支出
C.年度財政投資不足50萬元人民幣的工程采購支出
D.工資支出
【答案】D
【解析】其他三項適用于財政授權支付程序。
(三)國庫集中支付業(yè)務的核算(一星)
1.財政直接支付的核算：于收到財政國庫支付執(zhí)行機構委托代理銀行轉來的財政直接支付入賬通知書時，按入賬通知書標明的金額確認收入。――計入“事業(yè)支出”等
2.財政授權支付的核算：于收到代理銀行蓋章的授權支付到賬通知書時，按到賬通知書標明的額度確認收入。――計入“零余額賬戶用款額度”
3.年終預算結余資金的核算――計入“財政應返還額度財政授權支付”
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三、行政事業(yè)單位會計報表
(一)會計報表的種類(三星)
| 行政單位會計報表 | 資產(chǎn)負債表、收入支出總表、支出明細表、附表和報表說明書 【注意】資產(chǎn)負債表月報和季報按照“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入”編排； 年報按照“資產(chǎn)-負債=凈資產(chǎn)”編制 |
| 事業(yè)單位會計報表 | 資產(chǎn)負債表、收入支出表、附表、會計報表附注和收支情況說明書 【注意】資產(chǎn)負債表按照“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入”等式編排 |
【例題-多】下列報表中，屬于行政單位編制的會計報表包括( )。
A.利潤表
B.收入明細表
C.會計報表附注
D.收入支出總表
E.支出明細表
【答案】DE
【解析】行政單位編制的會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出總表、支出明細表、附表和報表說明書。
(二)編報年度決算的要求(一星)
1.清理結算
2.核對一致
3.正確截止：凡屬本年度的應撥款項，應當在12月31日前匯達對方;主管會計單位對所屬各單位的預算撥款和預算外資金撥款，截止到12月25日，逾期一般不再下?lián)堋?/p>
4.及時入賬
5.清理往來
6.銀行對賬
7.清理盤點
8.決算調(diào)整
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