2015年經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)財(cái)政稅收》章節(jié)輔導(dǎo):第四章
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》2015年經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)財(cái)政稅收》章節(jié)輔導(dǎo)匯總
2015年經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)財(cái)政稅收》章節(jié)輔導(dǎo)匯總，供考生參考。
第四章 稅收理論
第一節(jié) 稅收概述
一、稅收的本質(zhì)
掌握稅收的概念。稅收是國家為滿足社會(huì)公共需要，依據(jù)其社會(huì)職能，按照法律規(guī)定，參與社會(huì)產(chǎn)品的分配，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種規(guī)范形式。
掌握稅收的本質(zhì)：作為權(quán)力主體的國家，在取得財(cái)政收入的分配活動(dòng)中，同社會(huì)集團(tuán)、社會(huì)成員之間形成的一種特定分配關(guān)系。
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威廉?配第：最早提出稅收原則一詞 | 著作：《賦稅論》和《政治算術(shù)》 稅收原則：公平、簡便、節(jié)省 |
亞當(dāng)?斯密 | 代表作：《國民財(cái)富性質(zhì)和原因的研究》（《國富論》 稅收原則：平等、確定、便利、最少征收費(fèi)用 |
瓦格納 | 財(cái)政政策原則 |
國民經(jīng)濟(jì)原則 | |
社會(huì)公正原則 | |
稅務(wù)行政原則 |
二、掌握稅收的職能
財(cái)政職能(收入職能)、經(jīng)濟(jì)職能(調(diào)節(jié)職能)、監(jiān)督職能，其中稅收的財(cái)政職能是稅收首要的和基本的職能。
第二節(jié) 稅收原則
一、稅收原則概述
1.熟悉制定稅收原則的依據(jù)：政府公共職能;社會(huì)生產(chǎn)力水平;生產(chǎn)關(guān)系狀況。
2.熟悉稅收原則理論的形成和發(fā)展
二、掌握現(xiàn)代稅收原則
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財(cái)政原則 | （1）充裕原則； （2）彈性原則； （3）便利原則； （4）節(jié)約原則――節(jié)省稅務(wù)行政費(fèi)用 |
經(jīng)濟(jì)原則 | （1）配置原則――稅收活動(dòng)必須有利于資源配置 （2）效率原則（重要） 第一，稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則 第二，稅收本身的效率原則 |
公平原則 | 在當(dāng)代西方稅收學(xué)界看來，稅收公平原則是設(shè)計(jì)和實(shí)施稅收制度的最重要的原則。 （1）普遍原則 （2）平等原則 橫向公平，又稱為“水平公平”，對(duì)相同境遇的人課征相同的稅。 縱向公平，又稱為“垂直公平”。對(duì)不同境遇的人課征不同的稅。 判斷“境遇”的標(biāo)準(zhǔn)一般包括受益標(biāo)準(zhǔn)和能力標(biāo)準(zhǔn)。 測(cè)定納稅人納稅能力強(qiáng)弱的標(biāo)準(zhǔn)：收入、財(cái)產(chǎn)和支出。 |
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第三節(jié) 稅法與稅制
一、稅法概述
(一)熟悉稅法的概念
稅法是由國家權(quán)力機(jī)關(guān)或其授權(quán)的行政機(jī)關(guān)制定的調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總和。
(二)熟悉稅法的淵源
稅法屬于成文法，而不是習(xí)慣法。稅法的淵源主要就是成文法。稅法的非正式淵源：習(xí)慣、判例、稅收通告等。
(三)熟悉稅法的效力與解釋
1.稅法的效力：空間效力和時(shí)間效力
2.稅法的解釋
立法解釋和司法解釋可以作為辦案和適用法律、法規(guī)的依據(jù)，而行政解釋則不具備與被解釋的稅收法律、法規(guī)相同的效力，不能作為法院判案的直接依據(jù)
(四)熟悉稅法的法定主義原則
該原則的實(shí)質(zhì)在于對(duì)國家的權(quán)力加以限制。
稅收法定主義原則的內(nèi)容可以概括為三個(gè)原則：課稅要素法定原則、課稅要素明確原則和課稅程序合法原則。
二、稅制要素
(一)熟悉稅收制度的概念
(二)掌握稅收制度的基本構(gòu)成要素，熟悉其他構(gòu)成要素
(1)納稅人(納稅義務(wù)人、納稅主體)
稅法上規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。
(2)征稅對(duì)象(征稅客體)
國家征稅的標(biāo)的物，它是一個(gè)稅種區(qū)別于另外一個(gè)稅種的主要標(biāo)志。
稅目：是征稅對(duì)象的具體化，體現(xiàn)了征稅的廣度，反映各稅種具體的征稅范圍。
計(jì)稅依據(jù)：計(jì)算應(yīng)納稅額所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)
(3)稅率
稅率體現(xiàn)征稅程度，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。
稅率的基本形式：比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率
掌握全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率的差別、速算扣除數(shù)的計(jì)算和應(yīng)用
(4)減稅免稅
減稅免稅分為稅基式減免和稅額式減免。
�、俣惢綔p免。通過直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式減稅免稅。注意免征額與起征點(diǎn)的異同。
�、诙愵~式減免。通過直接減少應(yīng)納稅額的方式實(shí)現(xiàn)的減稅免稅。
注意稅收支出(稅式支出)的概念：由于稅收優(yōu)惠而造成的政府稅收損失。
三、熟悉我國現(xiàn)行稅收法律制度
1.法律級(jí)次分類
法律級(jí)次分類
類型 | 制定機(jī)關(guān) | 具體內(nèi)容 |
（1）稅收法律 | 全國人大及其常委會(huì) | 企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法、稅收征管法 |
全國人大或其常委會(huì)授權(quán)國務(wù)院立法 | 增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅暫行條例 | |
（2）稅收行政法規(guī) | 國務(wù)院 | 實(shí)施細(xì)則 |
（3）稅收地方性法規(guī) | 地方人大及其常委會(huì) | |
（4）稅收部門規(guī)章 | 國務(wù)院稅務(wù)主管部門 | |
（5）稅收地方規(guī)章 | 地方政府 |
2.熟悉我國現(xiàn)行稅收的稅種分類
稅種分類
類別 | 具體稅種 |
（1）貨物和勞務(wù)稅類 | 增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅 |
（2）所得稅類 | 企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅 |
（3）資源稅類 | 資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅 |
（4）特定目的稅類 | 城建稅、土地增值稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅等 |
（5）財(cái)產(chǎn)和行為稅類 | 房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅等 |
（6）關(guān)稅類 | 關(guān)稅 |
第四節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)
一、稅收負(fù)擔(dān)概述
(一)掌握稅收負(fù)擔(dān)的概念
稅收負(fù)擔(dān)：一定時(shí)期內(nèi)納稅人因國家征稅而承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。
稅收負(fù)擔(dān)是稅收制度和稅收政策的核心。
(二)熟悉稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)
類型 | 指標(biāo) |
宏觀稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo) | （1）國民生產(chǎn)總值（或國內(nèi)生產(chǎn)總值）負(fù)擔(dān)率 |
（2）國民收入負(fù)擔(dān)率 | |
微觀稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo) | （1）企業(yè)（個(gè)人）稅收負(fù)擔(dān)率 |
（2）直接稅負(fù)擔(dān)率 | |
（3）企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率 | |
（4）企業(yè)所得稅稅負(fù)率 |
(三)掌握稅收負(fù)擔(dān)的影響因素
類別 | 具體影響因素 |
1.經(jīng)濟(jì)因素 | （1）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平或生產(chǎn)力發(fā)展水平 一國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是影響其稅收負(fù)擔(dān)水平的決定性因素。 |
（2）一國的政治經(jīng)濟(jì)體制 | |
（3）一定時(shí)期的宏觀經(jīng)濟(jì)政策――膨脹時(shí)期提高稅負(fù)；蕭條時(shí)期降低稅負(fù) | |
2.稅制因素 | （1）征稅對(duì)象 |
（2）計(jì)稅依據(jù) | |
（3）稅率 | |
（4）減免稅 | |
（5）稅收附加和加成 |
二、稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿
(一)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的概念
掌握稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的概念：納稅人通過各種途徑將應(yīng)繳納稅金全部或者部分地轉(zhuǎn)給他人負(fù)擔(dān)從而造成納稅人與負(fù)稅人不一致的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。
稅負(fù)歸宿：稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點(diǎn)。
(二)掌握稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(稅收輾轉(zhuǎn))的形式
方式 | 解釋 |
1.前轉(zhuǎn) | 又稱“順轉(zhuǎn)”。前轉(zhuǎn)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁最典型和最普通的形式。 |
2.后轉(zhuǎn) | 又稱“逆轉(zhuǎn)”。 |
3.消轉(zhuǎn) | 自我消化稅款。消轉(zhuǎn)是一種特殊的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式。 |
4.稅收資本化 | 也稱為“資本還原”，是指生產(chǎn)要素購買者將所購買的生產(chǎn)要素未來應(yīng)當(dāng)繳納的稅款，通過從購入價(jià)格中扣除的方法，向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的出售者。 稅收資本化主要發(fā)生在某些資本品的交易中。 名義上稅款是由買主繳納，實(shí)際上則是由賣主承擔(dān)。 |
(三)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件
1.商品經(jīng)濟(jì)的存在;2.自由的價(jià)格體制
(四)熟悉稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的一般規(guī)律
1.供給彈性較大、需求彈性較小的商品的征稅較易轉(zhuǎn)嫁
商品需求彈性大小和稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁的程度成反比，與稅負(fù)向后轉(zhuǎn)嫁的程度成正比
商品供給彈性大小和稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁的程度成正比，與稅負(fù)向后轉(zhuǎn)嫁的程度成反比
當(dāng)商品的需求彈性大于供給彈性時(shí)，則稅負(fù)由需求方負(fù)擔(dān)的比例小于供給方負(fù)擔(dān)的比例;當(dāng)商品的需求彈性小于供給彈性時(shí)，則稅負(fù)由需求方負(fù)擔(dān)的比例大于由供給方負(fù)擔(dān)的比例
2. 對(duì)壟斷性商品課征的稅較易轉(zhuǎn)嫁
3.流轉(zhuǎn)稅較易轉(zhuǎn)嫁
4. 征稅范圍廣的稅種較易轉(zhuǎn)嫁
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