2014年會(huì)計(jì)從業(yè)考試《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第三章知識(shí)點(diǎn)精講：主要稅種

　　(三)增值稅稅率――比例稅率(此講義老師講解比較詳細(xì)，按照講義來掌握)

　　1.基本稅率：17%

　　適用范圍：除了列舉的執(zhí)行13%低稅率的商品和銷售個(gè)別舊貨以外的貨物及全部的加工修理修配勞務(wù)

　　2.低稅率：13%

　　(1)糧食、食用植物油、鮮奶、食用鹽;

　　(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;

　　(3)圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物;

　　(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;

　　(5)農(nóng)產(chǎn)品;

　　(6)二甲醚。

　　【提示】設(shè)置低稅率的根本目的是鼓勵(lì)消費(fèi)，或者說是保證消費(fèi)者對(duì)基本生活必需品的消費(fèi)。

　　3.零稅率：納稅人出口貨物，稅率為零;但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。

　　4.營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)地區(qū)增加11%和6%兩檔稅率。

　　納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額;未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

　　5.征收率――小規(guī)模納稅人3%

　　特點(diǎn)：執(zhí)行簡(jiǎn)易辦法征收，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【例題?多選題】下列貨物適用13%稅率征收增值稅的有( )。

　　A.食用蔬菜　B.速凍餃子　C.飼料　D.魚蝦等水產(chǎn)品

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】蔬菜、飼料、水產(chǎn)品等適用13%稅率征收增值稅，速凍餃子按照17%稅率征稅。

　　【例題?判斷題】增值稅一般納稅人從事增值稅應(yīng)稅行為，一律適用17%的基本稅率。( )

　　【正確答案】×

　　【答案解析】增值稅中對(duì)于一些基本生活必需品，像糧食、圖書等是適用低稅率13%的。

　　【例題?判斷題】增值稅小規(guī)模納稅人執(zhí)行的增值稅稅率為3%。( )

　　【正確答案】×

　　【答案解析】增值稅小規(guī)模納稅人執(zhí)行的增值稅征收率為3%。

　　【例題?多選題】根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，下列產(chǎn)品中，適用13%的低稅率的有( )。

　　A.農(nóng)機(jī)配件　B.自來水　C.飼料　D.煤炭

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】選項(xiàng)A，針對(duì)農(nóng)機(jī)是適用低稅率的;選項(xiàng)D，居民用煤炭制品適用低稅率。

　　【例題?單選題】根據(jù)規(guī)定，下列關(guān)于增值稅的說法不正確的是( )。

　　A.在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物(銷售不動(dòng)產(chǎn)除外)或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人

　　B.納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%

　　C.納稅人出口貨物稅率為零，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外

　　D.食用鹽的增值稅稅率為17%

　　【正確答案】D

　　【答案解析】食用鹽的增值稅稅率為13%，適用于低稅率。

　　(四)增值稅應(yīng)納稅額

　　當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1.銷項(xiàng)稅額

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

　　2.銷售額

　　包括向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是不包括向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額和其他符合稅法規(guī)定的費(fèi)用。如果銷售貨物是消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品或者進(jìn)口產(chǎn)品，則全部?jī)r(jià)款中包括消費(fèi)稅或關(guān)稅。

　　價(jià)外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目：

　　(1)向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額;

　　(2)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;

　　(3)同時(shí)符合下列條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的;納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。

　　含稅銷售額的換算：

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+17%)或(1+13%)

　　【例題?單選題】財(cái)信公司為增值稅一般納稅人，其銷售鋼材一批，不含增值稅的價(jià)格為10000元，適用的增值稅稅率為17%。則其增值稅銷項(xiàng)稅額為( )。

　　A.1700 B.1300　C.300 D.無法確定

　　【正確答案】A

　　【答案解析】增值稅銷項(xiàng)稅額=10000×17%=1700(元)。

　　【例題?單選題】財(cái)信公司為增值稅一般納稅人，其銷售鋼材一批，含增值稅的價(jià)格為23400元，適用的增值稅稅率為17%。則其增值稅銷項(xiàng)稅額為( )元。

　　A.3400 B.3978　C.2600 D.3042

　　【正確答案】A

　　【答案解析】不含稅銷售額=23400÷(1+17%)=20000(元)

　　增值稅銷項(xiàng)稅額=20000×17%=3400(元)。

　　3.進(jìn)項(xiàng)稅額

　　進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

　　準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(兩種憑票抵扣，兩種計(jì)算抵扣)

　　(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　　(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　　(3)一般納稅人購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和13%的扣除率，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

　　(4)一般納稅人外購(gòu)或銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用(代墊運(yùn)費(fèi)除外)，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額(包括運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金)，按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額并準(zhǔn)予扣除;但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【例題?單選題】財(cái)信公司為增值稅一般納稅人，其本月進(jìn)口產(chǎn)品200000元，海關(guān)征收34000元增值稅，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用2500元(其中運(yùn)費(fèi)1900元，建設(shè)基金100元、裝卸費(fèi)450元，保險(xiǎn)費(fèi)50元);向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)入免稅產(chǎn)品30000元;購(gòu)入原材料300000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為51000元。本月銷售產(chǎn)品1000000元，適用的增值稅稅率為17%，則該企業(yè)本月應(yīng)繳納的增值稅稅額為( )。

　　A.80960 B.89040　C.80995 D.114960

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=34000+(2500-450-50)×7%+30000×13%+51000=89040(元)

　　本月增值稅銷項(xiàng)稅額=1000000×17%=170000(元)

　　本月應(yīng)繳納的增值稅稅額=170000-89040=80960(元)。

　　【例題?單選題】某一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為1200元，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額為300元。已取得增值稅專用發(fā)票，則該一般納稅人可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為( )元。

　　A.1200 B.1500　C.300 D.900

　　【正確答案】B

　　【答案解析】可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為1200+300=1500元。

　　【例題?單選題】某商場(chǎng)本月向消費(fèi)者零售貨物，銷售額為23.4萬元。本月購(gòu)進(jìn)甲貨物，取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額為1.4萬元，同時(shí)，購(gòu)進(jìn)乙貨物，取得普通發(fā)票，增值稅額為0.8萬元。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，則該企業(yè)本月應(yīng)納增值稅稅額為( )萬元。

　　A.1.2 B.2.58　C.1.64 D.2

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本月應(yīng)納增值稅稅額=23.4÷(1+17%)×17%-1.4=2(萬元)。

　　4.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　執(zhí)行簡(jiǎn)易征收辦法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，征收率3%

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率(3%)

　　【例題?單選題】根據(jù)我國(guó)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，某零售商店2011年的銷售額為60萬元(含增值稅)，則應(yīng)納增值稅為( )萬元。

　　A.1.08 B.1.8　C.1.75 D.10.2

　　【正確答案】C

　　【答案解析】由題目知，該商店為小規(guī)模納稅人，所以應(yīng)納增值稅=60/(1+3%)*3%=1.75萬元。

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　　(五)增值稅征收管理(此處老師講義整理比較詳細(xì)，屬于考試的范疇，要掌握)

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間――確認(rèn)收入就發(fā)生納稅義務(wù)，結(jié)合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制去理解。

　　納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，先開發(fā)票的為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天;

　　(2)托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

　　(3)賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

　　(4)預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

　　(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;

　　未收到代銷清單及貨款的――發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天;

　　(6)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天;

　　(7)視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

　　視同銷售：設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)(同一縣市除外)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，將貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，及將貨物分配給股東。

　　(8)進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　2.納稅期限

　　增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。

　　納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　申報(bào)納稅：自XXX之日起15日內(nèi)。

　　3.納稅地點(diǎn)

　　(1)固定業(yè)戶――向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。

　　總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　(2)固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)開具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》

　　有證明――機(jī)構(gòu)所在地

　　無證明――銷售地

　　沒申報(bào)的，由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

　　(3)非固定業(yè)戶――銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)證稅款。

　　(4)進(jìn)口貨物――向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

　　(5)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

　　【例題?單選題】增值稅的納稅期限不包括( )。

　　A.1日 B.7日　C.1個(gè)月 D.1個(gè)季度

　　【正確答案】B

　　【答案解析】增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。

　　【例題?單選題】納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起( )內(nèi)繳納稅款。

　　A.3日 B.7日　C.10日 D.15日

　　【正確答案】D

　　【答案解析】根據(jù)規(guī)定，納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

　　【例題?多選題】增值稅一般納稅人臨時(shí)到外省市銷售應(yīng)稅貨物，下列陳述正確的有( )。

　　A.自帶發(fā)票，在經(jīng)營(yíng)地開具

　　B.有外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

　　C.未持有外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

　　D.未持有外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，也未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】發(fā)票僅限于單位和個(gè)人在本市、縣內(nèi)使用。未持有外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，也未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

　　【總結(jié)】從業(yè)階段計(jì)算應(yīng)納增值稅需要價(jià)稅分離的情況。

　?、兕}目給出價(jià)稅合計(jì)金額;

　?、谏虡I(yè)企業(yè)零售價(jià);

　　③普通發(fā)票上注明的銷售額;

　　④價(jià)外費(fèi)用視為含稅收入。

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　　二、消費(fèi)稅

　　(一)消費(fèi)稅的概念與計(jì)稅方法

　　1.消費(fèi)稅的概念

　　消費(fèi)稅是指對(duì)特定的消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為在特定的征收環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅(屬于特別消費(fèi)稅)。

　　我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量或二者結(jié)合征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　2.消費(fèi)稅的計(jì)稅方法

　　消費(fèi)稅計(jì)稅方法主要有：從價(jià)定率、從量定額和復(fù)合計(jì)征三種方式。

　　(二)消費(fèi)稅納稅人

　　消費(fèi)稅的納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

　　【注意】出口不交，受托加工不交。

　　委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。

　　【例題?單選題】下列表述內(nèi)容中，不屬于消費(fèi)稅納稅人的有( )。

　　A.生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人　B.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人

　　C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人　D.加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人

　　【正確答案】D

　　【答案解析】加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人屬于受托方，不屬于消費(fèi)稅納稅人。

　　【例題?多選題】甲委托乙加工化妝品，則下列說法正確的是( )。

　　A.甲是增值稅的納稅義務(wù)人　B.甲是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人

　　C.乙是增值稅的納稅義務(wù)人　D.乙是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】乙提供的是加工修理修配勞務(wù)，是增值稅的納稅人。甲委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，屬于消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。

　　(三)消費(fèi)稅稅目與稅率

　　1.消費(fèi)稅稅目(14個(gè))

　　煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。

　　2.消費(fèi)稅稅率

　　稅率形式：比例稅率和定額稅率

　?、俦壤惵?/P>

　　②定額稅率：黃酒、啤酒、成品油

　　特殊：卷煙、白酒(復(fù)合計(jì)征)

　　【例題?多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，實(shí)行從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法的有( )。

　　A.煙絲　B.卷煙　C.白酒　D.藥酒

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)征方法。

　　【例題?多選題】目前，下列不應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有( )。

　　A.酒精　B.復(fù)合地板　C.木質(zhì)筷子　D.音像制品

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】消費(fèi)稅稅目包括：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。

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　　(四)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額

　　1.從價(jià)定率

　　應(yīng)納稅額=銷售額×稅率

　　銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　【注意】不包括向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款。

　　價(jià)外費(fèi)用不包括：

　　(1)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

　　(2)同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

　?、儆蓢?guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);

　　②收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);

　?、鬯湛铐?xiàng)全額上繳財(cái)政。

　　【例題?計(jì)算題】中財(cái)橡膠廠為增值稅一般納稅人，本月銷售給一汽車修理廠(小規(guī)模納稅人)汽車輪胎，開具普通發(fā)票上注明的價(jià)款為93.6萬元;銷售子午線輪胎銷售額150萬元。將成本價(jià)為120萬元的自產(chǎn)輪胎調(diào)撥給統(tǒng)一核算的門市部，門市部當(dāng)月取得零售收入157.95萬元。(已知輪胎適用的消費(fèi)稅稅率為3%，汽車輪胎成本利潤(rùn)率為5%)

　　計(jì)算：

　　(1)銷售給汽車修理廠汽車輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅稅額;

　　(2)銷售子午線輪胎的消費(fèi)稅稅額;

　　(3)調(diào)撥給門市部的輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。

　　【正確答案】

　　(1)銷售給汽車修理廠汽車輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=93.6÷(1+17%)×3%=2.4(萬元)

　　(2)銷售子午線輪胎免征消費(fèi)稅。(免稅規(guī)定)

　　(3)門市部當(dāng)月銷售汽車輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=157.95÷(1+17%)×3%=4.05(萬元)

　　當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=2.4+4.05=6.45(萬元)。

　　2.從量定額

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額

　　銷售數(shù)量：

　　(1)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量;

　　(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量;

　　(3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量;

　　(4)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

　　【例題?單選題】某啤酒廠2012年8月份銷售乙類啤酒400噸，每噸出廠價(jià)格2800元。8月該啤酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為( )元。(乙類啤酒定額稅率220元/噸)

　　A.88000　B.190400　C.100000　D.616000

　　【正確答案】A

　　【答案解析】應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率=400×220=88000(元)。

　　【例題?計(jì)算題】某石油化工廠2012年1月，銷售無鉛汽油25噸，柴油18噸，提供給本廠基建工程車輛、設(shè)備使用柴油5噸，將9噸含鉛汽油進(jìn)行提煉生產(chǎn)高品質(zhì)汽油。計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。(已知汽油1噸=1388升，柴油1噸=1176升;無鉛汽油的稅率為定額稅率1.0元/升;柴油的定額稅率0.8元/升)

　　【正確答案】

　　(1)銷售無鉛汽油應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=25×1388×1.0=34700(元)

　　(2)銷售柴油應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=(18+5)×1176×0.8=21638.4(元)

　　(3)含鉛汽油進(jìn)行提煉生產(chǎn)高品質(zhì)汽油屬于連續(xù)生產(chǎn)，不需繳納消費(fèi)稅。

　　(4)該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=34700+21638.4=56338.4(元)。

　　3.復(fù)合計(jì)征

　　卷煙、白酒采用從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合復(fù)合計(jì)稅。

　　應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

　　【例題?單選題】下列消費(fèi)品中，實(shí)行從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)征辦法的是( )。

　　A.啤酒　B.白酒　C.酒糟　D.葡萄酒

　　【正確答案】B

　　【答案解析】只有卷煙、白酒實(shí)行復(fù)合計(jì)征的方法。

　　【例題?單選題】某煙草生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人。2012年1月銷售甲類卷煙1000標(biāo)準(zhǔn)條，取得銷售收入(含增值稅)93600元。該企業(yè)1月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為( )元。(已知甲類卷煙消費(fèi)稅定額稅率為0.003元/支，1標(biāo)準(zhǔn)條有200支;比例稅率為56%)

　　A.53016　B.44800　C.600　D.45400

　　【正確答案】D

　　【答案解析】應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=93600÷(1+17%)×56%+200×1000×0.003=44800+600=45400(元)。

　　4.應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除

　　根據(jù)稅法的規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品若是用外購(gòu)(或委托加工收回)已交納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對(duì)這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費(fèi)品征稅時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)(或委托加工收回)應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅稅款。

　　【例題?計(jì)算題】某企業(yè)本月購(gòu)入已交納消費(fèi)稅的甲材料30000元用于生產(chǎn)A應(yīng)稅消費(fèi)品。甲材料適用的消費(fèi)稅稅率為20%，本月領(lǐng)用20000元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。A產(chǎn)品不含增值稅的售價(jià)為42000元，其適用的消費(fèi)稅稅率為30%。計(jì)算該企業(yè)本月應(yīng)交納的消費(fèi)稅稅額。

　　【正確答案】本月應(yīng)交納的消費(fèi)稅稅額=42000×30%-20000×20%=8600(元)。

　　【例題?單選題】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某月初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅煙絲金額20萬元，當(dāng)月又外購(gòu)應(yīng)稅煙絲金額50萬元(不含增值稅)，月末庫(kù)存煙絲金額10萬元，其余被當(dāng)月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用。卷煙廠當(dāng)月準(zhǔn)許扣除的外購(gòu)煙絲已繳納的消費(fèi)稅稅額為( )萬元(煙絲適用的消費(fèi)稅稅率為30%)。

　　A.15　B.18　C.6　D.3

　　【正確答案】B

　　【答案解析】當(dāng)期準(zhǔn)許扣除的外購(gòu)煙絲買價(jià)=20+50-10=60(萬元)，當(dāng)月準(zhǔn)許扣除的外購(gòu)煙絲已繳納的消費(fèi)稅稅額=60×30%=18(萬元)。

　　5.計(jì)稅依據(jù)確定的特殊規(guī)定(了解)

　　(1)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　①一般應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1-比例稅率)

　　=(成本+成本+成本利潤(rùn)率)÷(1-比例稅率)

　　=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-比例稅率)

　　利潤(rùn)=成本+成本利潤(rùn)率

　?、趶?fù)合計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品組組成計(jì)稅價(jià)格公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率

　　(2)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　?、僖话銘?yīng)稅消費(fèi)品組組成計(jì)稅價(jià)格公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-比例稅率)

　　②復(fù)合計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品組組成計(jì)稅價(jià)格公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　(3)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　?、僖话銘?yīng)稅消費(fèi)品組組成計(jì)稅價(jià)格公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-比例稅率)

　　②復(fù)合計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品組組成計(jì)稅價(jià)格公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

　　【例題?計(jì)算題】某化妝品企業(yè)是增值稅一般納稅人，主要從事化妝品的生產(chǎn)、進(jìn)口和銷售業(yè)務(wù)，2011年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　(1)從國(guó)外進(jìn)口一批化妝品，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為168萬元，企業(yè)按規(guī)定向海關(guān)繳納了關(guān)稅、消費(fèi)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，并取得了相關(guān)完稅憑證;

　　(2)向企業(yè)員工發(fā)放一批新研發(fā)的化妝品作為職工福利，該批化妝品不含增值稅的銷售價(jià)格為150萬元;

　　(3)委托乙公司加工一批化妝品，提供的材料成本為129萬元，支付乙公司加工費(fèi)11萬元，當(dāng)月收回該批委托加工的化妝品，乙公司沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格。

　　(化妝品的消費(fèi)稅稅率是30%，關(guān)稅稅率是25%)

　　計(jì)算：(1)該企業(yè)當(dāng)月進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額;

　　(2)該企業(yè)當(dāng)月作為職工福利發(fā)放的化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額;

　　(3)乙公司受托加工的化妝品在交貨時(shí)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅稅額。

　　【正確答案】

　　(1)應(yīng)繳納的關(guān)稅稅額=168×25%=42(萬元)

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(168+42)÷(1-30%)=300(萬元)

　　應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=300×30%=90(萬元)

　　(2)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額=150×30%=45(萬元)

　　(3)組成的計(jì)稅價(jià)格=(129+11)÷(1-30%)=200(萬元)

　　應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅稅額=200×30%=60(萬元)。

　　(五)消費(fèi)稅征收管理

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品于銷售時(shí)納稅，進(jìn)口消費(fèi)品應(yīng)于報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅，金銀首飾、鉑金首飾、鉆石在零售環(huán)節(jié)納稅。

　　【提示】這里的金銀首飾指，金、銀及金基、銀基首飾。

　　2.納稅期限(與增值稅相同)

　　3.納稅地點(diǎn)

　　(1)納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(中央稅)

　　納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　納稅人在外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　(2)委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅款;

　　(3)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

　　(4)納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購(gòu)買者退回時(shí)，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅稅款。

　　【注意】不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。

　　【例題?多選題】某酒廠總部設(shè)在北京，生產(chǎn)酒的基地設(shè)在遵義，則下列關(guān)于消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)的說法中正確的有( )。

　　A.在北京納稅　B.在遵義納稅

　　C.經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以在北京納稅

　　D.經(jīng)由北京市、貴州省國(guó)稅局協(xié)商決定納稅地點(diǎn)

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　【例題?判斷題】委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。( )

　　【正確答案】×

　　【答案解析】委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　【例題?判斷題】A市甲企業(yè)委托B市乙企業(yè)加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，該批消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅款應(yīng)由乙企業(yè)向B市稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳。( )

　　【正確答案】√

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　　三、營(yíng)業(yè)稅

　　(一)營(yíng)業(yè)稅的概念

　　營(yíng)業(yè)稅是在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　特點(diǎn)：

　　1.以營(yíng)業(yè)收入額為計(jì)稅依據(jù)，稅源廣泛;

　　2.按行業(yè)大類設(shè)計(jì)稅目稅率，稅負(fù)公平合理;

　　3.計(jì)征簡(jiǎn)便、便于征管。

　　(二)營(yíng)業(yè)稅納稅人

　　在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅納稅人。

　　(三)營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率

　　1.營(yíng)業(yè)稅稅目(9個(gè))

　　交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。

　　【注意】臺(tái)球、高爾夫球、保齡球場(chǎng)屬于娛樂業(yè)不屬于文化體育業(yè)。

　　2.營(yíng)業(yè)稅稅率

　　(1)交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3%;

　　(2)服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)的稅率為5%;

　　(3)娛樂業(yè)的稅率為5%～20%。

　　【例題?多選題】根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的有( )。

　　A.保險(xiǎn)業(yè)　B.修理業(yè)　C.服務(wù)業(yè)　D.建筑業(yè)

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項(xiàng)B屬于增值稅征收范圍。

　　【例題?多選題】根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的有( )。

　　A.廣告業(yè)　B.旅游業(yè)　C.租賃業(yè)　D.加工業(yè)

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項(xiàng)D屬于增值稅征收范圍。

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