上海會計從業(yè)《財經(jīng)法規(guī)》第一章第一節(jié)會計法律制度概述講義

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　　第一章　會計法律制度

　　第一節(jié)　會計法律制度概述

　　一、會計與會計法

　　會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。

　　會計在處理各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)關(guān)系必須有一些具有約束力的規(guī)范，這些規(guī)范包括：1、道德的規(guī)范;2、單位內(nèi)部規(guī)范;3、行業(yè)組織規(guī)范;4、國家的規(guī)范。

　　《中華人民共和國會計法》(簡稱會計法)和《中華人民共和國注冊會計師法》(簡稱注冊會計師法)是我國最高層次的會計法律規(guī)范，是會計法律規(guī)范體系中權(quán)威性最高，法律效力最高，是會計工作的最高準(zhǔn)繩和根本大法。

　　二、我國會計法律制度的構(gòu)成

　　按照法律的構(gòu)成、制訂機關(guān)和效力的不同，我國的法律體系常由憲法、法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和規(guī)范性文件等構(gòu)成。法律的范圍有廣義和狹義之分。廣義的法律包括所有由國家制定發(fā)布或認(rèn)定的法律規(guī)范。

　　狹義的法律指有國家最高權(quán)利機關(guān)――全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定發(fā)布的法律規(guī)范。

　　行政法規(guī)是由國家最高行政管理機關(guān)――國務(wù)院制定、經(jīng)總理簽署國務(wù)院令予以公布的法律規(guī)范。

　　部門規(guī)章是由國務(wù)院各管理部門和地方人民政府在其職權(quán)范圍內(nèi)依法制定、經(jīng)國務(wù)院各管理部門首長和地方人民政府首長簽署命令予以公布的法律規(guī)范。規(guī)范性文件由國務(wù)院主管部門以部門文件形式印發(fā)。省、自治區(qū)、直轄市的人民代表大會及其常務(wù)委員會在與憲法、法律和行政法規(guī)不相抵觸的前提下，可以根據(jù)本地區(qū)情況制定、發(fā)布即地方性法規(guī)。

　　就法律定位而言，會計法律制度是財經(jīng)法規(guī)的組成部分。按照制定機關(guān)和法律效力的不同，我國會計法律制度的基本構(gòu)成如下：

　　(一)會計法律

　　我國目前有兩部會計法律，分別是《會計法》和《注冊會計師法》：

　　《會計法》調(diào)整國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織(以下統(tǒng)稱單位)，在辦理會計事務(wù)中產(chǎn)生的經(jīng)濟管理關(guān)系。包括單位內(nèi)部的會計事務(wù)管理關(guān)系、單位之間在辦理會計事務(wù)中產(chǎn)生的經(jīng)濟關(guān)系、單位與國家會計管理機關(guān)和有關(guān)行政管理機關(guān)之間在會計事務(wù)管理中產(chǎn)生的行政管理關(guān)系等。《會計法》于1985年1月21日由第六屆全國人大常委會第九次會議通過。1993年12月29日，第八屆全國人大常委會第五次會議修正，1999年10月31日，第九屆全國人大常委會第十二次會議修訂，2000年7月1日在全國范圍內(nèi)實施。

　　《注冊會計師法》是我國中介行業(yè)的第一部法律，對注冊會計師行業(yè)管理體制、注冊會計師考試和注冊、會計師事務(wù)所組織形式和業(yè)務(wù)范圍、法律責(zé)任進(jìn)行了系統(tǒng)規(guī)范，為注冊會計師行業(yè)發(fā)展提供了有力的法律保障。《注冊會計師法》于1993年10月31日由第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議通過，自1994年1月1日起施行。

　　(二)會計行政法規(guī)

　　會計行政法規(guī)是指由國家最高行政機關(guān)――國務(wù)院制定的、調(diào)整經(jīng)濟生活中某些方面會計關(guān)系的法律規(guī)范。

　　會計行政法法規(guī)制定的依據(jù)是《會計法》，會計行政法規(guī)的效力僅次于會計基本法。

　　例：1990年12月31日國務(wù)院發(fā)布的《總會計師條例》、國務(wù)院2000年6月21日發(fā)布、2001年1月1日施行的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《總會計師條例》。

　　(三)國家統(tǒng)一的會計制度

　　國家統(tǒng)一的會計制度是指國務(wù)院財政部門根據(jù)《會計法》制定的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度。國家統(tǒng)一的會計制度包括會計部門規(guī)章和會計規(guī)范性文件。國家統(tǒng)一的會計制度的法律低于會計行政法規(guī)。

　　會計部門規(guī)章是根據(jù)《立法法》規(guī)定的程序，由財政部制定，并由財政部部長簽署命令予以公布的制度辦法，如《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》(財政部令第10號)、《會計從業(yè)資格管理辦法》(財政部令第26號)、《代理記賬管理辦法》(財政部令第27號)和《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》(財政部令第33號)等。

　　會計規(guī)范性文件是指主管全國會計工作的行政部門即國務(wù)院財政部門制定并發(fā)布的制度辦法，如企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中的38項具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南、《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，以及財政部與國家檔案局聯(lián)合發(fā)布的《會計檔案管理辦法》等。會計規(guī)范性文件也包括國務(wù)院有關(guān)部門根據(jù)其職責(zé)制定的會計方面的規(guī)范性文件，但必須報財政部備案。

　　三、會計工作管理體制

　　會計工作管理體制是劃分管理會計工作職責(zé)權(quán)限關(guān)系的制度，包括會計工作管理組織形式、管理權(quán)限劃分、管理機構(gòu)設(shè)置等內(nèi)容。在《會計法》和《注冊會計師》中已對我國的會計管理體制作明確規(guī)定，形成了會計行政管理、自律管理和單位會計管理各有側(cè)重、協(xié)調(diào)發(fā)展的會計管理體制。

　　(一)會計工作的行政管理

　　《會計法》第七條規(guī)定：“國務(wù)院財政部主管全國會計工作，縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本區(qū)域內(nèi)的會計工作。財政部門按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的原則管理會計工作?！?/P>

　　統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)：國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作。

　　分級管理：縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本區(qū)域內(nèi)的會計工作。

　　《會計法》規(guī)定財政部門是會計工作的主管部門，但并不排斥國家其他部門依法對會計作進(jìn)行管理，如國家審計機關(guān)、證券監(jiān)督機構(gòu)等。

　　在市場經(jīng)濟條件下，政府的職能主要是經(jīng)濟調(diào)節(jié)、市場監(jiān)督、社會管理和公共服務(wù)，根據(jù)《會計法》、《注冊會計師法》和國務(wù)院財政部的“三定方案”，財政部門履行的會計行政管理職能主要有：

　　1.會計準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的制訂和組織實施

　　會計準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的制定和組織實施是財政部門管理會計工作的一項基本的職能。

　　《會計法》第八條規(guī)定：“國家實行統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)本法制定并公布。國務(wù)院有關(guān)部門可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計制度制定對會計核算和會計監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法或者補充規(guī)定，報國務(wù)院財政部門審核批準(zhǔn)。中國人民解放軍總后勤部可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計制度軍隊實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法，報國務(wù)院財政部門備案?！?/P>

　　2.會計市場管理

　　在市場經(jīng)濟條件下，政府應(yīng)當(dāng)加強對會計市場的管理，包括會計市場的準(zhǔn)入管理、過程的監(jiān)管和會計市場的退出管理三個方面。會計市場準(zhǔn)入包括會計從業(yè)資格、會計師事務(wù)所的設(shè)立、代理記賬機構(gòu)的設(shè)立等。獲準(zhǔn)進(jìn)入會計市場后，這些機構(gòu)和人員還應(yīng)當(dāng)持續(xù)符合相關(guān)的資格條件，并主動接受財政部門的監(jiān)督檢查。當(dāng)資格不再符合時，原審批機關(guān)應(yīng)當(dāng)撤回行政許可。此外，對會計出版市場、培訓(xùn)市場、境外“洋資格”的管理等也屬于會計市場管理的范疇。財政部門對違反會計法律、行政法規(guī)規(guī)定、擾亂會計秩序的行為，都有權(quán)加以管理、嚴(yán)格規(guī)范。

　　3.會計專業(yè)人才評價

　　我國已經(jīng)基本形成階梯式的會計專業(yè)人才評價機制，包括初級、中級、高級會計人才評價機制的會計行業(yè)領(lǐng)軍人才的培養(yǎng)評價等。

　　對先進(jìn)會計工作者的表彰獎勵也屬于會計人才評價的范疇?！稌嫹ā返诹鶙l規(guī)定：“對認(rèn)真執(zhí)行《會計法》，忠于職守，堅持原則，做出顯著成績的會計人員，給予精神的或物質(zhì)的獎勵?！睘榇耍斦恐贫恕度珖冗M(jìn)會計工作者評選表彰辦法》，明確了評選范圍、條件和程序等，先進(jìn)會計工作者表彰工作做到了經(jīng)?；⒅贫然?。

　　4.會計監(jiān)督檢查

　　財政部門實施的會計監(jiān)督檢查主要是會計信息質(zhì)量檢查和會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。

　　根據(jù)《會計法》有關(guān)規(guī)定，財政部組織實施對全國的會計信息質(zhì)量檢查，并依法對違法行為實施行政處罰;縣級以上財政部門組織實施本行政區(qū)域內(nèi)的會計信息質(zhì)量檢查，并依法對本行政區(qū)域單位或人員的違法行為實施行政處罰。

　　根據(jù)《注冊會計師法》有關(guān)規(guī)定，財政部組織實施全國會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，并依法對違反《注冊會計師法》的行為實施行政處罰。省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門組織實施本行政區(qū)域內(nèi)的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，并依法對本行政區(qū)域內(nèi)會計事務(wù)所或注冊會計師違反《注冊會計師法》的行為實施行政處罰。

　　此外，財政部門對會計市場的監(jiān)督，包括依法加強對會計行業(yè)自律組織的監(jiān)督、指導(dǎo)。

　　(二)會計工作的自律管理

　　行業(yè)自律是相對于行政管理的一種管理模式。行政管理是國家行政機關(guān)依法對國家和社會公共事務(wù)進(jìn)行管理。行業(yè)自律是指行業(yè)協(xié)會根據(jù)會員一致的意愿，自行制定規(guī)則，并據(jù)此對各成員進(jìn)行管理，以促進(jìn)成員之間的公平競爭和行業(yè)的有序發(fā)展。會計行業(yè)自律管理制度是對行政管理制度的一種有益的補充，有助于督促會計人員依法開展會計工作，樹立良好的行業(yè)風(fēng)氣，促進(jìn)行業(yè)的發(fā)展。

　　(三)單位內(nèi)部的會計工作管理

　　單位對會計工作的管理主要包括會計工作的組織領(lǐng)導(dǎo)、會計人員的選拔任用等。

　　1.單位負(fù)責(zé)人要組織、管理好本單位的會計工作

　　《會計法》第四條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)?！钡诙藯l規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)和會計人員違法辦理會計事項?！边@些規(guī)定明確了單位負(fù)責(zé)人在單位會計工作管理中的權(quán)利和責(zé)任。

　　單位負(fù)責(zé)人是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。

　　2.會計人員的選拔任用由所在單位具體負(fù)責(zé)

　　財政部只對從事會計工作人員的相關(guān)資格條件進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定，如從事具體會計工作應(yīng)當(dāng)取得會計從業(yè)資格，擔(dān)任會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作3年以上的經(jīng)歷，擔(dān)任會計職務(wù)應(yīng)當(dāng)通過相應(yīng)級別的會計專業(yè)技術(shù)資格考試或考評，擔(dān)任總會計師應(yīng)當(dāng)在取得會計師任職資格后主管一個單位或者單位內(nèi)一個重要方面的財務(wù)會計工作不少于3年。會計人員取得相關(guān)資格或符合有關(guān)條件下，能否具體從事相關(guān)工作，由所在單位自行決定。單位要加強對本單位會計人員的管理，依法合理設(shè)置會計崗位，督促會計人員按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行會計核算和監(jiān)督。

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