北京會(huì)計(jì)證《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第三章第五節(jié)其他事項(xiàng)講義

　　第五節(jié) 其他事項(xiàng)

　　除了前面所述經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，企業(yè)還會(huì)發(fā)生其他一些日常性業(yè)務(wù)或非經(jīng)常性事項(xiàng)。如行政管理業(yè)務(wù)、資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)、非流動(dòng)資產(chǎn)的處置與交換業(yè)務(wù)、對(duì)外投資業(yè)務(wù)、債務(wù)重組業(yè)務(wù)、利潤(rùn)的形成與分配業(yè)務(wù)等。這些業(yè)務(wù)的發(fā)生會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)等會(huì)計(jì)要素發(fā)生變化，從而需要進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算。

　　“管理費(fèi)用”，損益類(lèi)(費(fèi)用)科目，科目代碼6602，核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門(mén)職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)(包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問(wèn)費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。企業(yè)(商品流通)管理費(fèi)用不多的，可不設(shè)置本科目，本科目的核算內(nèi)容可并入“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目核算。企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間(部門(mén))和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也在本科目核算，本科目可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)確認(rèn)發(fā)生管理費(fèi)用時(shí)，借記本科目;期末將本科目借方余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目時(shí)，貸記本科目;結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。

　　[例33]期末，企業(yè)計(jì)算確認(rèn)本月應(yīng)付行政部門(mén)人員工資30000元。

　　分析：企業(yè)確認(rèn)當(dāng)月應(yīng)付職工薪酬時(shí)，一方面企業(yè)應(yīng)付職工薪酬(負(fù)債)增加，同時(shí)表明行政管理活動(dòng)產(chǎn)生的工資費(fèi)用增加。故企業(yè)應(yīng)編制分錄如下：

　　借：管理費(fèi)用30000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬30000

　　“營(yíng)業(yè)外收入”，損益類(lèi)(收入)科目，科目代碼6301，核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得等，本科目可按營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)外收入時(shí)，貸記本科目;期末將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目時(shí)，借記本科目;結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

　　[例34]A企業(yè)欠B公司200000元貨款，因A企業(yè)財(cái)務(wù)困難，經(jīng)雙方協(xié)商，B公司同意減免A企業(yè)50000元的債務(wù)，剩余的150000元由A企業(yè)以存款支付。

　　分析：A企業(yè)以150000元償還了應(yīng)付的200000元債務(wù)，所以應(yīng)付賬款減少200000元，銀行存款減少150000元;因獲得減免而不需要償付的50000元?jiǎng)t構(gòu)成了A企業(yè)的債務(wù)重組收益，即營(yíng)業(yè)外收入增加。故A企業(yè)應(yīng)編制分錄如下：

　　借：應(yīng)付賬款―B公司200000

　　貸：銀行存款150000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入―債務(wù)重組收益50000

　　“營(yíng)業(yè)外支出”，損益類(lèi)(費(fèi)用)科目，科目代碼6711，本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤(pán)虧損失等，本科目可按支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)確認(rèn)發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出時(shí)，借記本科目;期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目時(shí)，貸記本科目;結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

　　[例35]承上例，B公司本來(lái)應(yīng)收200000元，但只收到150000元存款(增加)，減免的50000元構(gòu)成B公司的債務(wù)重組損失(增加)。故B公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款150000

　　借：營(yíng)業(yè)外支出―債務(wù)重組損失50000

　　貸：應(yīng)收賬款―A企業(yè)200000

　　“資產(chǎn)減值損失”，損益類(lèi)(費(fèi)用)科目，科目代碼6701，核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失，可按資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，借記本科目;企業(yè)已計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、但相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額貸記本科目;期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目時(shí)，貸(或借)記本科目;期末結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。

　　“壞賬準(zhǔn)備”，資產(chǎn)類(lèi)(備抵)科目，科目代碼1231，核算企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備，可按應(yīng)收款項(xiàng)的類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算。資產(chǎn)負(fù)債表日(期末)，若有應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，貸記本科目。本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于“壞賬準(zhǔn)備”賬面余額的，應(yīng)按其差額計(jì)提;應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備小于“壞賬準(zhǔn)備”賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬的，轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)借記本科目。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備。

　　[例36]A企業(yè)第一年末應(yīng)收賬款科目余額合計(jì)100000元，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，A企業(yè)預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)凈值為80000元。

　　分析：因應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)凈值低于其原值，表明應(yīng)收賬款發(fā)生減值，產(chǎn)生資產(chǎn)減值損失200萬(wàn)元，企業(yè)應(yīng)計(jì)提相應(yīng)的“壞賬準(zhǔn)備”(“壞賬準(zhǔn)備”的增加意味著“應(yīng)收賬款”價(jià)值的減少)。故A企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失―壞賬損失20000

　　貸：壞賬準(zhǔn)備20000

　　[例37]承上例,假設(shè)第二年末A企業(yè)應(yīng)收賬款科目余額合計(jì)90000元，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，A企業(yè)確認(rèn)應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)凈值為75000萬(wàn)元。

　　分析：應(yīng)收賬款發(fā)生累計(jì)減值,即累計(jì)減值15000元,相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備也應(yīng)累計(jì)提取15000元。但至上年末止的壞賬準(zhǔn)備已累計(jì)提取20000元，故本年末應(yīng)注銷(xiāo)多提取的5000元，同時(shí)轉(zhuǎn)回多計(jì)的資產(chǎn)減值損失(20000-15000=5000元)。故A企業(yè)應(yīng)編制分錄如下：

　　借：壞賬準(zhǔn)備5000

　　貸：資產(chǎn)減值損失―壞賬損失5000

　　“交易性金融資產(chǎn)”，資產(chǎn)類(lèi)科目，科目代碼1101，本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按其公允價(jià)值借記本科目;出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)按賬面余額貸記本科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。本科目期末借方余額反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

　　[例38]A企業(yè)從二級(jí)證券市場(chǎng)購(gòu)入B公司發(fā)行在外的普通股股票，以獲取股票價(jià)格差，共支付價(jià)款120000元。

　　分析：企業(yè)以存款購(gòu)入股票，一方面表明銀行存款減少;同時(shí)持有的可交易性股票資產(chǎn)增加。故A企業(yè)應(yīng)編制分錄如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn)120000

　　貸：銀行存款120000

　　“投資收益”，損益類(lèi)科目，科目代碼6111，核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失，可按投資項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間取得股利或利息及出售持有的交易性金融資產(chǎn)獲得的溢價(jià)收入時(shí)，貸記本科目;若出售交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生折價(jià)損失的，則貸記本科目;期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目時(shí)，借或貸記本科目;結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。

　　承上例，假設(shè)企業(yè)持有上述購(gòu)入的股票一段時(shí)間后，將其全部出售，獲得價(jià)款210000元。

　　分析：企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)，一方面持有的交易性金融資產(chǎn)減少;同時(shí)獲得的銀行存款增加;兩者的差額表明企業(yè)獲得了投資收益，即投資收益增加。故A企業(yè)應(yīng)編制分錄如下：

　　借：銀行存款210000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)120000

　　貸：投資收益80000

　　“所得稅費(fèi)用”，損益類(lèi)(費(fèi)用)科目，科目代碼6801，核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期的應(yīng)交所得稅時(shí)，借記本科目;期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目時(shí)，貸記本科目;結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

　　[例39]年末，企業(yè)計(jì)算確定本年應(yīng)交所得稅30000元。

　　分析：企業(yè)計(jì)算確定應(yīng)交所得稅，表明企業(yè)應(yīng)交所得稅負(fù)債增加;同時(shí)企業(yè)產(chǎn)生的所得稅費(fèi)用也增加。故A企業(yè)應(yīng)編制分錄如下：

　　借：所得稅費(fèi)用30000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅30000

　　待企業(yè)以存款實(shí)際支付所得稅時(shí)，應(yīng)編制如下分錄：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅30000

　　貸：銀行存款30000

　　“本年利潤(rùn)”，所有者權(quán)益類(lèi)科目，核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或發(fā)生的凈虧損)。企業(yè)期(月)末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)將各損益類(lèi)科目的金額轉(zhuǎn)入本科目，結(jié)平各損益類(lèi)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn);借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。年度終了，將“本年利潤(rùn)”科目的貸方余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目時(shí)借記本科目;或?qū)ⅰ氨灸昀麧?rùn)”科目的借方余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目時(shí)貸記“本年利潤(rùn)”科目;結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

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　　[例40]假設(shè)本章第6、7、9、25、28、29、31、32、33、35、36、39例的業(yè)務(wù)為A企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的全部與費(fèi)用有關(guān)的業(yè)務(wù)，年末，根據(jù)這些業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理結(jié)果，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年的費(fèi)用余額。

　　分析：費(fèi)用在發(fā)生時(shí)借入費(fèi)用類(lèi)科目的借方，在期末則應(yīng)全額從貸方轉(zhuǎn)出，記入“本年利潤(rùn)”科目的借方。因此，A企業(yè)年末應(yīng)編制分錄如下：

　　借：本年利潤(rùn)245000

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用22000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本6000

　　貸：營(yíng)業(yè)稅金及附加5000

　　貸：銷(xiāo)售費(fèi)用12000

　　貸：管理費(fèi)用30000

　　貸：營(yíng)業(yè)外支出40000

　　貸：資產(chǎn)減值損失20000

　　貸：所得稅費(fèi)用30000

　　[例41]假設(shè)本章第24、27、34、38例的業(yè)務(wù)為A企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的與收入有關(guān)的業(yè)務(wù)，年末，根據(jù)這些業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理結(jié)果，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年的收入余額。

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

　　借：其他業(yè)務(wù)收入100000

　　借：營(yíng)業(yè)外收入50000

　　借：投資收益80000

　　貸：本年利潤(rùn)330000

　　根據(jù)[例41]和[例42]可知，結(jié)轉(zhuǎn)損益科目后，“本年利潤(rùn)”科目有貸方余額(330000-245000=85000)，表示A企業(yè)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)85000(元)

　　期末，企業(yè)應(yīng)將“本年利潤(rùn)”的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)”。

　　借：本年利潤(rùn)85000

　　貸：利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)85000

　　若企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損，則“本年利潤(rùn)”的余額應(yīng)在借方，故結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)分錄如下：

　　借：利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)

　　貸：本年利潤(rùn)

　　“利潤(rùn)分配”，所有者權(quán)益類(lèi)科目，科目代碼4104，核算企業(yè)利潤(rùn)的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的余額。本科目應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤(rùn)”等進(jìn)行明細(xì)核算。

　　年度終了，企業(yè)應(yīng)將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，自“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入本科目，為凈虧損的做相反的會(huì)計(jì)分錄;企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)分配時(shí)，按規(guī)定提取盈余公積、向股東或投資者分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)等時(shí)，應(yīng)借記本科目;用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，則貸記本科目(盈余公積補(bǔ)虧);進(jìn)行利潤(rùn)分配后，再將“利潤(rùn)分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。若“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目余額在貸方表示留待以后年度分配的利潤(rùn);若在借方，則表示尚未彌補(bǔ)的虧損。

　　[例43]承[例41]和[例42]，假設(shè)企業(yè)當(dāng)年的利潤(rùn)分配方案為：按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積金、按凈利的20%提取任意盈余公積金、按當(dāng)年凈利潤(rùn)的50%向投資者分配，剩余部分留待以后年度分配。

　　分析：

　　1)當(dāng)年提取的法定盈余公積=90000×10%=8500(元)

　　2)當(dāng)年提取的任意盈余公積=90000×20%=17000(元)

　　3)當(dāng)年應(yīng)向投資者分配的利潤(rùn)=85000×50%=42500(元)

　　4)留待以后年度分配的利潤(rùn)=85000-8500-17000-42500=17000(元)

　　進(jìn)行利潤(rùn)分配只是對(duì)企業(yè)當(dāng)年可分配利利潤(rùn)用途的一個(gè)劃分，而不是在發(fā)放利潤(rùn)。通過(guò)利潤(rùn)分配，企業(yè)的盈余公積、應(yīng)付利潤(rùn)增加，而利潤(rùn)因分配而減少。在企業(yè)按利潤(rùn)分配方案進(jìn)行會(huì)計(jì)處理理時(shí)，應(yīng)編制分錄如下：

　　借：利潤(rùn)分配―提取法定盈余公積8500

　　借：利潤(rùn)分析―提取任意盈余公積17000

　　借：利潤(rùn)分配―應(yīng)付現(xiàn)金股利42500

　　貸：盈余公積―法定盈余公積8500

　　貸：盈余公積―任意盈余公積17000

　　貸：應(yīng)付股利42500

　　“盈余公積”，所有者權(quán)益類(lèi)科目，科目代碼4101，核算企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算;外商投資企業(yè)還應(yīng)分別“儲(chǔ)備基金”、“企業(yè)發(fā)展基金”進(jìn)行明細(xì)核算;中外合作經(jīng)營(yíng)在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在本科目設(shè)置“利潤(rùn)歸還投資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積時(shí)，貸記本科目;用盈余公積彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、分配股利或利潤(rùn)、歸還投資者投資時(shí)，借記本科目;本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的盈余公積余額。

　　[例44]企業(yè)決定用任意盈余公積彌補(bǔ)當(dāng)年的虧損100000元。

　　分析：用盈余公積彌補(bǔ)虧損，則“盈余公積”因使用而減少，“利潤(rùn)分配”因獲得彌補(bǔ)而增加。故企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：盈余公積―任意盈余公積100000

　　貸：利潤(rùn)分配―盈余公積補(bǔ)虧100000

　　然后，再將“盈余公積補(bǔ)虧”的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目：

　　借：利潤(rùn)分配―盈余公積補(bǔ)虧100000

　　貸：利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)100000

　　“應(yīng)付股利”，負(fù)債類(lèi)科目，科目代碼2232，核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，可按投資者進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案確認(rèn)應(yīng)應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，貸記本科目;實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記本科目。董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不做賬務(wù)處理，但應(yīng)在附注中披露。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。

　　[例45]企業(yè)發(fā)銀行存款向投資者發(fā)放股利42500元。

　　借：應(yīng)付股利42500

　　貸：銀行存款42500

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