北京會(huì)計(jì)證《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第一章第一節(jié)會(huì)計(jì)的定義講義

　　第一節(jié)：會(huì)計(jì)的定義(概念、職能、對(duì)象、六要素)

　　小提問(wèn)：你認(rèn)為會(huì)計(jì)是什么?是賬房先生?是一種職業(yè)?還是一項(xiàng)與數(shù)字有關(guān)的活動(dòng)?

　　一、會(huì)計(jì)的概念

　　物質(zhì)資料的生產(chǎn)是人類(lèi)存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)是適應(yīng)人類(lèi)生產(chǎn)實(shí)踐和經(jīng)營(yíng)物質(zhì)資料的生產(chǎn)管理的客觀需要產(chǎn)生并發(fā)展起來(lái)的。會(huì)計(jì)作為一種社會(huì)現(xiàn)象，作為一項(xiàng)記錄、計(jì)算和匯總工作，它產(chǎn)生于管理的需要，并且一開(kāi)始就以管理的形式出現(xiàn)。作為一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，會(huì)計(jì)與社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展有著不可分割的聯(lián)系，會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展離不開(kāi)人們對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行管理的客觀需要，社會(huì)愈發(fā)展，會(huì)計(jì)愈重要。

　　在原始社會(huì)，人們?yōu)榱擞?jì)算生產(chǎn)成果和生活需要，逐步產(chǎn)生了計(jì)數(shù)和計(jì)算的要求。在文字產(chǎn)生以前，這種計(jì)算是用“結(jié)繩記事”、“刻木記事”或憑人們的記憶來(lái)進(jìn)行的。在文字產(chǎn)生以后，人們對(duì)物質(zhì)資料生產(chǎn)與消耗開(kāi)始了文字記載，于是就產(chǎn)生了會(huì)計(jì)。奴隸社會(huì)和封建社會(huì)的會(huì)計(jì)主要是用來(lái)核算和監(jiān)督政府開(kāi)支，為官方服務(wù)。隨著商品貨幣經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是在歐洲產(chǎn)業(yè)革命以后，由于資本主義生產(chǎn)的發(fā)展，生產(chǎn)日益社會(huì)化，生產(chǎn)規(guī)模日趨擴(kuò)大，更需要由會(huì)計(jì)從價(jià)值量上來(lái)全面、完整、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。人類(lèi)發(fā)展到現(xiàn)在，全球信息化、經(jīng)濟(jì)全球化使作為“國(guó)際商業(yè)公共語(yǔ)言”的會(huì)計(jì)內(nèi)涵及外延不斷豐富發(fā)展?，F(xiàn)在會(huì)計(jì)概念可以表述為：會(huì)計(jì)是以貨幣作為主要計(jì)量單位，以憑證為依據(jù)，用一系列專門(mén)的技術(shù)方法，對(duì)一定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

　　小提問(wèn)：從會(huì)計(jì)的定義中，你能了解什么信息?(體會(huì)：會(huì)計(jì)得作用是為了監(jiān)督，以貨幣為計(jì)量單位，以憑證為依據(jù))

　　二、會(huì)計(jì)的職能

　　從會(huì)計(jì)定義中我們可以看出會(huì)計(jì)是隨著生產(chǎn)的發(fā)展，逐步從企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中分離出來(lái)的一項(xiàng)提高經(jīng)濟(jì)效益的管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理工作所具有的功能或能夠發(fā)揮的作用，即會(huì)計(jì)的職能，包括核算、預(yù)測(cè)、參與決策、實(shí)行監(jiān)督等。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和管理要求的提高，會(huì)計(jì)職能是不斷變化的并且彼此聯(lián)系。會(huì)計(jì)的基本職能是進(jìn)行核算，實(shí)行監(jiān)督。

　　1、會(huì)計(jì)核算

　　會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)的首要職能，它是以貨幣計(jì)量為主要單位，對(duì)各種單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)或者預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄和計(jì)量，并據(jù)以編制會(huì)計(jì)報(bào)表。它要求各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。其特點(diǎn)表現(xiàn)在如下的三個(gè)方面：

　　( 1 )會(huì)計(jì)核算主要是從價(jià)值量上反映各經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況。會(huì)計(jì)核算是對(duì)各單位的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以貨幣計(jì)量為主，進(jìn)行記錄、計(jì)算，以保證會(huì)計(jì)記錄和反映的完整性。

　　( 2 )會(huì)計(jì)核算具有連續(xù)性、系統(tǒng)性和完整性。各單位必須對(duì)客觀發(fā)生所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即涉及資金運(yùn)動(dòng)或資金增減變化的事項(xiàng)，采用系統(tǒng)的核算方法體系，按時(shí)間順序，無(wú)一遺漏的進(jìn)行記錄。

　　( 3 )會(huì)計(jì)核算應(yīng)對(duì)各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行反映。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，會(huì)計(jì)在對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事中、事后的記錄、核算、分析，反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的現(xiàn)實(shí)狀況及歷史狀況的同時(shí)，發(fā)展到事前核算、分析和預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景。

　　2、會(huì)計(jì)監(jiān)督

　　會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，是指會(huì)計(jì)具有按照一定的目的和要求，利用會(huì)計(jì)反映職能所提供的經(jīng)濟(jì)信息，對(duì)企業(yè)和行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制，使之達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的功能。會(huì)計(jì)的控制職能主要具有以下特點(diǎn)：

　　( 1 )會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是通過(guò)價(jià)值量指標(biāo)來(lái)進(jìn)行監(jiān)督工作的。由于基層單位進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，同時(shí)都伴隨著價(jià)值運(yùn)動(dòng)，表現(xiàn)為價(jià)值量的增減和價(jià)值形態(tài)的轉(zhuǎn)化，因此，會(huì)計(jì)通過(guò)價(jià)值指標(biāo)可以全面、及時(shí)、有效地控制各個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

　　( 2 )會(huì)計(jì)監(jiān)督同樣也包括事前、事中和事后的全過(guò)程的監(jiān)督。

　　會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)有合法性和合理性兩種。合法性的依據(jù)是國(guó)家的各項(xiàng)法令及法規(guī)，合理性的依據(jù)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀規(guī)律及企業(yè)自身在經(jīng)營(yíng)管理方面的要求。

　　會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督是相互作用、相輔相成的。核算是監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒(méi)有核算，監(jiān)督就無(wú)從談起;而監(jiān)督是會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的保證。

　　三、會(huì)計(jì)目標(biāo)

　　會(huì)計(jì)的目標(biāo)是指在一定的歷史條件下，人們通過(guò)會(huì)計(jì)所要實(shí)現(xiàn)的目的或達(dá)到的最終結(jié)果。由于會(huì)計(jì)是整個(gè)經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，會(huì)計(jì)目標(biāo)當(dāng)然從屬于經(jīng)濟(jì)管理的總目標(biāo)，或者說(shuō)會(huì)計(jì)目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)管理總目標(biāo)下的子目標(biāo)。在將提高經(jīng)濟(jì)效益作為會(huì)計(jì)終極目標(biāo)的前提下，我們還需要研究會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)，即向誰(shuí)提供信息、為何提供信息和提供何種信息。

　　根據(jù)會(huì)計(jì)定義，我們可以得知會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)是向有關(guān)各方提供會(huì)計(jì)信息，以幫助決策。會(huì)計(jì)的目標(biāo)，決定于會(huì)計(jì)資料使用者的要求，也受到會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)職能的制約。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)于會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)做了明確規(guī)定：會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

　　上述會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)，實(shí)質(zhì)上是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出的要求。它可以劃分為兩個(gè)方面：

　　第一方面是滿足于對(duì)企業(yè)管理層的監(jiān)管需要。如資金委托人對(duì)受托管理層是否很好管理其資金進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督;工會(huì)組織對(duì)管理層是否保障工人基本權(quán)益的評(píng)價(jià);政府及有關(guān)部門(mén)對(duì)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)和稅收的監(jiān)管;社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)履行社會(huì)職能的監(jiān)督等等。

　　第二方面是滿足于相關(guān)團(tuán)體的決策需要。如滿足潛在投資者投資決策需要;滿足債權(quán)人是否進(jìn)行借貸決策需要等等。

　　會(huì)計(jì)的目標(biāo)是會(huì)計(jì)管理運(yùn)行的出發(fā)點(diǎn)和最終要求。會(huì)計(jì)的目標(biāo)決定和制約著會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的方向，在會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)中處于最高層次;同時(shí)在會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)總，會(huì)計(jì)目標(biāo)又決定著會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的方向。隨著社會(huì)生產(chǎn)力水平的提高，科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，管理水平的改進(jìn)及人們對(duì)會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)的深化，會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)強(qiáng)烈地隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化。

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　　四、會(huì)計(jì)的對(duì)象

　　會(huì)計(jì)的對(duì)象即會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特定對(duì)象，都是會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。而以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通常又稱為價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)用。

　　資金運(yùn)動(dòng)包括特定對(duì)象的資金投入、資金運(yùn)用、資金退出等過(guò)程，而具體到企業(yè)、事業(yè)、行政單位又有較大的差異。下面以工業(yè)為例說(shuō)明資金運(yùn)用的過(guò)程。

　　(一)資金的投入

　　工業(yè)企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，必須擁有一定的資金，這些資金的來(lái)源包括所有者投入的資金和債權(quán)人投入的資金兩部分，前者屬于企業(yè)所有者權(quán)益，后者屬于企業(yè)債權(quán)人權(quán)益――企業(yè)負(fù)債。投入企業(yè)的資金要用于購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備和原材料并支付職工的工資等。這樣投入的資金最終構(gòu)成企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)和費(fèi)用。

　　(二)資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)

　　工業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程包括供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售三個(gè)階段。在供應(yīng)過(guò)程中企業(yè)要購(gòu)買(mǎi)原材料等勞動(dòng)對(duì)象，發(fā)生材料買(mǎi)入價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等材料采購(gòu)成本，與供應(yīng)單位發(fā)生貨款的結(jié)算關(guān)系。在生產(chǎn)過(guò)程中，勞動(dòng)者借助于勞動(dòng)手段將勞動(dòng)對(duì)象加工成特定的產(chǎn)品，同時(shí)發(fā)生原材料消耗、固定資產(chǎn)磨損的折舊費(fèi)、生產(chǎn)工人勞動(dòng)耗費(fèi)的人工費(fèi)，使企業(yè)與職工之間發(fā)生工資結(jié)算關(guān)系，有關(guān)單位之間發(fā)生勞務(wù)結(jié)算關(guān)系等。在銷(xiāo)售過(guò)程中將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售出去，發(fā)生支付銷(xiāo)售費(fèi)用、收回貨款、交納稅金等業(yè)務(wù)活動(dòng)，并同購(gòu)貨發(fā)生貨款結(jié)算關(guān)系、同稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生稅務(wù)計(jì)算關(guān)系。綜上所述，資金的循環(huán)就是從貨幣資金開(kāi)始依次轉(zhuǎn)化為儲(chǔ)備資金、生產(chǎn)資金、產(chǎn)品資金、最后有回到貨幣資金的過(guò)程，資金周而復(fù)始地循環(huán)稱為資金的循環(huán)。

　　(三)資金的退出

　　包括償還債務(wù)、上繳各項(xiàng)稅金、向所有者分配利潤(rùn)等，使得這部分資金離開(kāi)本企業(yè)，退出企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)。

　　上述資金運(yùn)用的三階段是相互支持、相互制約的統(tǒng)一體，沒(méi)有資金的投入，就沒(méi)有資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，就不會(huì)有債務(wù)的償還、稅金的上繳和利潤(rùn)的分配等;沒(méi)有資金的退出，就不會(huì)有新一輪的資金投入，就不會(huì)有企業(yè)的進(jìn)步發(fā)展。

　　其具體過(guò)程如圖1-1所示：

　　會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容

　　小提問(wèn)：知道了會(huì)計(jì)核算對(duì)象，就能詳細(xì)反映不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)給企業(yè)帶來(lái)的影響嗎?

　　五、會(huì)計(jì)要素及會(huì)計(jì)等式

　　(一)會(huì)計(jì)要素

　　會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的基本分類(lèi)，是設(shè)定會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，也是進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的依據(jù)。對(duì)會(huì)計(jì)要素加以嚴(yán)格定義，就能為會(huì)計(jì)核算奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等。

　　1、資產(chǎn)

　　資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。

　　一個(gè)企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必須具備一定的物質(zhì)資源，或者說(shuō)物質(zhì)條件。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，這些必須的物質(zhì)條件表現(xiàn)為貨幣資金、廠房場(chǎng)地、機(jī)器設(shè)備、原料、材料等等，統(tǒng)稱為資產(chǎn)，它們是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)。除以上的貨幣資金以及具有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)以外，資產(chǎn)還包括那些不具備物質(zhì)形態(tài)，但有助于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的專利、商標(biāo)等無(wú)形資產(chǎn)，也包括對(duì)其他單位的投資。

　　資產(chǎn)有如下特點(diǎn)：第一，資產(chǎn)是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。這就是說(shuō)，作為企業(yè)資產(chǎn)，必須是現(xiàn)實(shí)的而不是預(yù)期的資產(chǎn)，它是企業(yè)過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的結(jié)果，包括購(gòu)置、生產(chǎn)、建造等行為或其他交易或事項(xiàng)。預(yù)期在未來(lái)發(fā)生的交易或事項(xiàng)不形成資產(chǎn)，如計(jì)劃購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備等。第二，資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或控制的。企業(yè)擁有資產(chǎn)，從而就能夠從資源中獲得經(jīng)濟(jì)利益;有些資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有，但在某些條件下，對(duì)一些由特殊方式形成的資源，企業(yè)雖然不享有所有權(quán)，但能夠被企業(yè)所控制，而且同樣能夠從資產(chǎn)獲取經(jīng)濟(jì)利益，也可以作為企業(yè)資產(chǎn)(如融資性租入固定資產(chǎn))。而企業(yè)沒(méi)有買(mǎi)下使用權(quán)的礦藏、工廠周?chē)目刂?，都不能作為企業(yè)的資產(chǎn)確認(rèn)。第三，資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。如貨幣資金可以用于購(gòu)買(mǎi)所需要的商品或用于利潤(rùn)分配，廠房機(jī)器、原材料等可以用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程。制造商品或提供勞務(wù)，出售后回收貨款，貨款即為企業(yè)所獲得的經(jīng)濟(jì)利益。

　　對(duì)資產(chǎn)可以作多種分類(lèi)，常見(jiàn)的是按流動(dòng)性分類(lèi)。按流動(dòng)性進(jìn)行分類(lèi)，可以分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)是指那些在一年內(nèi)變現(xiàn)的資產(chǎn)，如應(yīng)收賬款、存貨等。有些企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)比較特殊，其經(jīng)營(yíng)周期可能長(zhǎng)于一年，比如：造船、大型機(jī)械制造，從購(gòu)料到銷(xiāo)售商品直到收回貨款，周期比較長(zhǎng)，往往超過(guò)一年，在這種情況下，就不能把一年內(nèi)變現(xiàn)作為劃分流動(dòng)資產(chǎn)的標(biāo)志，而是將經(jīng)營(yíng)周期作為劃分流動(dòng)資產(chǎn)的標(biāo)志。長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的變現(xiàn)周期往往在一年以上，所以稱為非流動(dòng)資產(chǎn)。按流動(dòng)性對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行分類(lèi)，有助于掌握企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力，從而進(jìn)一步分析企業(yè)的償債能力和支付能力。一般來(lái)說(shuō)，流動(dòng)資產(chǎn)所占比重越大，說(shuō)明企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力越強(qiáng)。流動(dòng)資產(chǎn)中，貨幣資金、短期投資比重越大，則支付能力越強(qiáng)。

　　2、負(fù)債

　　負(fù)債是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期將會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。如果把資產(chǎn)理解為企業(yè)的權(quán)利，那么負(fù)債就可以理解為企業(yè)所承擔(dān)的義務(wù)。

　　負(fù)債具有如下特點(diǎn)：第一，負(fù)債是由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的償還義務(wù)。潛在的義務(wù)，或預(yù)期在將來(lái)要發(fā)生的交易、事項(xiàng)可能產(chǎn)生債務(wù)不能確認(rèn)為負(fù)債。第二，負(fù)債是現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債是企業(yè)目前實(shí)實(shí)在在的償還義務(wù)，要由企業(yè)在未來(lái)某個(gè)時(shí)日加以償還。第三，為了償還債務(wù)，與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)履行償還義務(wù)時(shí)，關(guān)系到企業(yè)會(huì)有經(jīng)濟(jì)利益的流出，如支付現(xiàn)金、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)等等。同時(shí)，未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠計(jì)量。

　　按償還期限的長(zhǎng)短，一般將負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。預(yù)期在一年或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)到期清償?shù)膫鶆?wù)屬于流動(dòng)負(fù)債。除以上情形以外的債務(wù)，即為非流動(dòng)負(fù)債，一般包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。

　　3、所有者權(quán)益

　　所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，又稱為凈資產(chǎn)。

　　企業(yè)資產(chǎn)形成的資金來(lái)源，包括債權(quán)人借入和所有者直接投入兩個(gè)方面。想債權(quán)人借入的資金，形成企業(yè)的負(fù)債;所有者投入的資金，形成所有者權(quán)益。

　　所有者相對(duì)于負(fù)債而言，具有以下特點(diǎn)：第一，所有者不像負(fù)債那樣需要償還，除非發(fā)生減值、清算，企業(yè)不需要償還所有者。第二，企業(yè)清算時(shí)，負(fù)債往往優(yōu)先清償，而所有者只有在清償所有的負(fù)債之后才返還給所有者。第三，所有者權(quán)益能夠分享利潤(rùn)，而負(fù)債則不能參與利潤(rùn)分配。所有者權(quán)益在性質(zhì)上體現(xiàn)為所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余收益，在數(shù)量上也就體現(xiàn)為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)四個(gè)項(xiàng)目，其中，前兩項(xiàng)屬于投資者的初始投入資本，后兩項(xiàng)屬于企業(yè)留存收益。

　　4、收入

　　收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

　　根據(jù)收入的定義，確認(rèn)收入的條件是：

　　(1)由日?；顒?dòng)形成。日?；顒?dòng)應(yīng)理解為企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。如工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品，流通企業(yè)銷(xiāo)售商品，服務(wù)企業(yè)提供勞務(wù)、出租、出售原材料、對(duì)外投資(收取利息、現(xiàn)金股利)等日常活動(dòng)。

　　(2)經(jīng)濟(jì)利益總流入。經(jīng)濟(jì)利益是指現(xiàn)金或最終能轉(zhuǎn)讓為現(xiàn)金的非現(xiàn)金資產(chǎn)。收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入，從而導(dǎo)致資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少，經(jīng)濟(jì)利益的流入額要可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。經(jīng)濟(jì)利益總流入四指本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，包括銷(xiāo)售商品收入、勞務(wù)收入、使用費(fèi)收入、租金收入、股利收入等主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)收入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。   2014年北京會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試報(bào)名時(shí)間及報(bào)名入口

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　　5、費(fèi)用

　　費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用與收入相配比，即為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中取得的盈利。根據(jù)費(fèi)用的定義，確認(rèn)費(fèi)用的條件是：

　　(1)在日常活動(dòng)中發(fā)生。企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)中所發(fā)生的費(fèi)用，可劃分為兩類(lèi)：一類(lèi)是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本，包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用;另一類(lèi)是不應(yīng)計(jì)入成本而直接計(jì)入當(dāng)期損益的相關(guān)費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失。計(jì)入產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入等時(shí)將已銷(xiāo)售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(2)經(jīng)濟(jì)利益流出。費(fèi)用與收入相反，收入是資金流入企業(yè)形成的，會(huì)增加企業(yè)所有者權(quán)益;而費(fèi)用則是企業(yè)資金的付出，會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益，其實(shí)質(zhì)就是一種資產(chǎn)流出，最終導(dǎo)致減少企業(yè)資源。費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或負(fù)債增加，而且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。

　　6、利潤(rùn)

　　利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包羅收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變化的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得和損失。

　　利潤(rùn)為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)外收支凈額等兩個(gè)項(xiàng)目的總額減去所得稅費(fèi)用之后的余額。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的利潤(rùn);營(yíng)業(yè)外收支是與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出，其總，營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目主要有捐贈(zèng)收入、固定資產(chǎn)盤(pán)盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、罰款收入等，營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目主要有固定資產(chǎn)盤(pán)虧、處置固定資產(chǎn)凈損失等。其有關(guān)公式表示如下：

　　營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)凈收益+投資凈收益;

　　營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入;

　　營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本;

　　投資凈收益=投資收益-投資損失;

　　公允價(jià)值變動(dòng)凈收益=公允價(jià)值變動(dòng)收益-公允價(jià)值變動(dòng)損失;

　　利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收支凈額

　　凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用

　　以上各要素，資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益能夠反映企業(yè)在某一個(gè)時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，如能明確在2006年12月31日這一天，企業(yè)有120萬(wàn)的資產(chǎn)，50萬(wàn)的負(fù)債，所有者的剩余權(quán)益70萬(wàn)，因此這三個(gè)要素屬于靜態(tài)要素，在資產(chǎn)負(fù)債表中予以列示;收入、費(fèi)用及利潤(rùn)能夠反映企業(yè)在某一個(gè)期間經(jīng)營(yíng)成果，如在2006年企業(yè)實(shí)現(xiàn)了100萬(wàn)的收入，扣除60萬(wàn)的成本費(fèi)用，因此在2006年這一年內(nèi)，企業(yè)實(shí)現(xiàn)了40萬(wàn)的利潤(rùn)，因此這三個(gè)要素屬于動(dòng)態(tài)要素，在利潤(rùn)表中列示。

　　(二)會(huì)計(jì)等式

　　資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益間的關(guān)系

　　由上文可知，資金運(yùn)動(dòng)在靜態(tài)情況下，資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益三個(gè)要素之間存在平衡關(guān)系。資產(chǎn)主要包括兩部分：

　　(1)向外部借的債，即負(fù)債;

　　(2)投資人的投入及其增值部分，即所有者權(quán)益。

　　由此我們可以認(rèn)為債權(quán)人和投資者將其擁有的資本供給企業(yè)使用，對(duì)企業(yè)運(yùn)用這些資本所獲得的各項(xiàng)資產(chǎn)就相應(yīng)享有一種權(quán)益，即為“相應(yīng)的權(quán)益”。由此可見(jiàn)，資產(chǎn)與權(quán)益是相互依存，有一定數(shù)額的資產(chǎn)，必然有相應(yīng)數(shù)額的權(quán)益;反之亦然。由此可以推出：

　　資產(chǎn)=權(quán)益

　　資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 (等式1)

　　該等式反映了資產(chǎn)的歸屬關(guān)系，是會(huì)計(jì)對(duì)象的公式化，其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和數(shù)學(xué)上的等量關(guān)系，即是資金平衡的理論依據(jù)，也是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。因此，會(huì)計(jì)上又稱為基本會(huì)計(jì)等式。

　　2、收入、費(fèi)用與利潤(rùn)間的關(guān)系

　　資金運(yùn)動(dòng)在動(dòng)態(tài)情況下，其循環(huán)周轉(zhuǎn)過(guò)程中發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，也存在著平衡關(guān)系，其平衡公式如下：

　　收入-費(fèi)用=利潤(rùn) (等式2)

　　若利潤(rùn)為正，則企業(yè)盈利;若利潤(rùn)為負(fù)，則企業(yè)虧損。

　　3、綜合等式

　　企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，或盈利，或虧損。在某一時(shí)點(diǎn)，“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”，利潤(rùn)為正，這個(gè)利潤(rùn)就表明經(jīng)濟(jì)利益流入大于經(jīng)濟(jì)利益流出，即企業(yè)資產(chǎn)增多。由此可見(jiàn)：

　　新的所有者權(quán)益=舊的所有者權(quán)益+利潤(rùn)=舊的所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用

　　新資產(chǎn)=負(fù)債+新的所有者權(quán)益

　　新資產(chǎn)=負(fù)債+舊所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用 (等式3)

　　4會(huì)計(jì)等式的恒等性

　　由上面分析可以看出，第1個(gè)會(huì)計(jì)等式是反映資金運(yùn)動(dòng)的整體情況，也就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的某一天，一般四開(kāi)始日或結(jié)算日情況。而第2個(gè)等式反映的是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)狀況，資產(chǎn)加以運(yùn)用取得收入后，資產(chǎn)便轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，收入減去費(fèi)用后即為利潤(rùn)，該利潤(rùn)作為資產(chǎn)用到下一輪經(jīng)營(yíng)，于是便產(chǎn)生等式3，當(dāng)利潤(rùn)分配后，等式3便消失，又回到等式1。所以不管六大要素如何相互轉(zhuǎn)變，最終均要回到“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。下面舉例說(shuō)明該等式的恒等性。

　　[例]東方化工廠2006年12月31日擁有2 000萬(wàn)元資產(chǎn)，其中現(xiàn)金0.4萬(wàn)元，銀行存款57.6萬(wàn)元，應(yīng)收賬款282萬(wàn)元，存貨960萬(wàn)元，固定資產(chǎn)700萬(wàn)元。該工廠接受投資形成實(shí)收資本1 100萬(wàn)元，銀行借款400萬(wàn)元，應(yīng)付賬款400萬(wàn)元，尚未支付的職工薪酬100萬(wàn)元?？捎帽?-3反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益間的平衡關(guān)系：

　　表1-3 資產(chǎn)負(fù)債表 單位：萬(wàn)元

　　上例子中，資產(chǎn)總額(2 000萬(wàn)元)=負(fù)債及所有者權(quán)益(2 000萬(wàn)元)反映某一時(shí)點(diǎn)上企業(yè)會(huì)計(jì)要素之間的平衡關(guān)系，這是一種靜態(tài)關(guān)系。

　　當(dāng)企業(yè)在繼續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)，發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)引起各個(gè)會(huì)計(jì)要素額上增減變化，這些變化總不外乎以下四種類(lèi)型(具體可以劃分為九類(lèi))：

　　(l)資金進(jìn)入企業(yè)：資產(chǎn)和權(quán)益等額增加，即資產(chǎn)增加，負(fù)債及所有者權(quán)益增加，會(huì)計(jì)等式保持平衡。

　　例1.東方化工廠2007年1月份從銀行取得貸款800萬(wàn)元，現(xiàn)已辦妥手續(xù)，款項(xiàng)已劃入本企業(yè)存款賬戶。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響為：

　　資產(chǎn)+銀行存款增加=(負(fù)債+所有者權(quán)益)+銀行借款增加

　　==》2 000萬(wàn)元+800萬(wàn)元=2 000萬(wàn)元+800萬(wàn)元

　　==》資產(chǎn)2 800萬(wàn)元=負(fù)債+所有者權(quán)益2 800萬(wàn)元

　　可以看出，會(huì)計(jì)等式兩方等額增加800萬(wàn)元，等式?jīng)]有破壞。

　　(2)資金退出企業(yè)：資產(chǎn)和權(quán)益等額減少，即資產(chǎn)減少，負(fù)債及所有者權(quán)益減少，會(huì)計(jì)等式保持平衡。   2014年北京會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試報(bào)名時(shí)間及報(bào)名入口

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　　例2.東方化工廠支付上年未還的應(yīng)付貨款，已從企業(yè)賬戶中開(kāi)出轉(zhuǎn)帳支票300萬(wàn)元，該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響為：

　　資產(chǎn)-銀行存款減少額=(負(fù)債+所有者權(quán)益)-應(yīng)付賬款減少額

　　==》2 800萬(wàn)元-300萬(wàn)元=2 800萬(wàn)元-300萬(wàn)元

　　==》資產(chǎn)2 500萬(wàn)元=負(fù)債+所有者權(quán)益2 500萬(wàn)元

　　可以看出，會(huì)計(jì)等式兩方等額減少300萬(wàn)元，等式?jīng)]有破壞。

　　(3)資產(chǎn)形態(tài)變化：一種資產(chǎn)項(xiàng)目增加，另一種資產(chǎn)項(xiàng)目等額減少，會(huì)計(jì)等式保持平衡。

　　例3.東方化工廠開(kāi)出現(xiàn)金支票2萬(wàn)元，以備日常開(kāi)支使用。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響為：

　　資產(chǎn)-銀行存款減少額+現(xiàn)金增加額=負(fù)債+所有者權(quán)益

　　==》2 500萬(wàn)元-2萬(wàn)元+2萬(wàn)元=2 500萬(wàn)元

　　==》資產(chǎn)2 500萬(wàn)元=負(fù)債+所有者權(quán)益2 500萬(wàn)元

　　(4)權(quán)益類(lèi)別轉(zhuǎn)化：一種權(quán)益項(xiàng)目增加，另一種權(quán)益項(xiàng)目等額減少，即負(fù)債類(lèi)內(nèi)部項(xiàng)目之間、權(quán)益類(lèi)內(nèi)部項(xiàng)目之間或者負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目與權(quán)益類(lèi)項(xiàng)目之間此增彼減，會(huì)計(jì)等式也保持平衡。

　　例4.東方化工廠應(yīng)付給三洋公司的應(yīng)付賬款100萬(wàn)元，竟協(xié)商同意轉(zhuǎn)作三洋公司對(duì)東方化工廠的投資款。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式影響為：

　　資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益-應(yīng)付賬款+接受長(zhǎng)期投資

　　==》2 500萬(wàn)元=2 500萬(wàn)元-100萬(wàn)元+100萬(wàn)元

　　==》資產(chǎn)2 500萬(wàn)元=負(fù)債+所有者權(quán)益2 500萬(wàn)元

　　可以看出，東方化工廠的負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目減少100萬(wàn)元，所有者權(quán)益項(xiàng)目增加100萬(wàn)元，等式右方總額沒(méi)有變化，等式?jīng)]有破壞。

　　經(jīng)過(guò)上述變化后的資產(chǎn)負(fù)債如表1-4所示。

　　表1-3 資產(chǎn)負(fù)債表 單位：萬(wàn)元

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