云南會(huì)計(jì)證《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第四章第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算講義

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　　第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算

　　一、投入資本的核算

　　(一)實(shí)收資本的核算

　　實(shí)收資本是指企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的資本。

　　1. 出資形式、出資人

　　出資形式：投資者可以采用不同的形式，既可以用貨幣性資產(chǎn)投資，也可以用實(shí)物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)作價(jià)投資。--借方

　　出資人：投人資本包括國家投資、其他單位投資、個(gè)人投資和外商投資。--貸方

　　2.會(huì)計(jì)分錄

　　借：+資產(chǎn)(銀行存款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn))

　　貸：+來源(實(shí)收資本)

　　實(shí)收資本”(股份制企業(yè)為“股本”)賬戶---所有者權(quán)益類賬戶

　　貸方：登記所有者投資的增加額

　　借方：登記所有者投資的減少額

　　期末余額：貸方，表示期末所有者投入資本的實(shí)有數(shù)額。

　　該賬戶應(yīng)按投資者設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

　　[例1]20××年12月1日，某公司收到投資者投入資本20 000元，存入開戶銀行。

　　借：銀行存款20 000

　　貸：實(shí)收資本――××投資者20 000

　　[例2]20××年12月1日，投資者以全新運(yùn)輸汽車一輛作為投資投入企業(yè)，價(jià)值50 000元(假定不考慮增值稅)。

　　借：固定資產(chǎn)50 000

　　貸：實(shí)收資本――××單位50 000

　　(二)資本公積的核算

　　資本公積又稱為準(zhǔn)資本，是指由于資本(或股本)溢價(jià)以及計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等原因形成的公積金，可以按法定程序轉(zhuǎn)化為資本。

　　資本公積賬戶---屬于所有者權(quán)益類賬戶

　　貸方：登記各種來源渠道形成的資本公積

　　借方：登記經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)增資本的資本公積

　　期末余額：在貸方，表示期末資本公積的結(jié)余數(shù)額。

　　該賬戶應(yīng)設(shè)“資本溢價(jià)”和“其他資本公積”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

　　1.資本(或股本)溢價(jià)

　　(1)資本溢價(jià)是指投資者投入的資本高于其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，這部分投入資本計(jì)入資本公積(資本溢價(jià))。

　　企業(yè)初建時(shí)投資者投入的資本全部構(gòu)成注冊(cè)資本，各投資者投入的資本和其在注冊(cè)資本(實(shí)收資本)中享有的份額是相等的。

　　擴(kuò)大規(guī)模增加資本時(shí)，如有新的投資者加入，則新加入的投資者的出資額一般要高于其在注冊(cè)資本中享有的份額。

　　(2)股票溢價(jià)產(chǎn)生的原因與資本溢價(jià)一樣。企業(yè)發(fā)行股票取得的收入超出股票面值的部分，即股票溢價(jià)，應(yīng)作為資本公積入賬(股票發(fā)行費(fèi)用可沖減資本公積)。

　　2.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失

　　主要包括可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)。

　　[例3]B股份有限公司首次公開發(fā)行了普通股5000萬股，每股面值l元，每股發(fā)行價(jià)格為4元。B公司以銀行存款支付發(fā)行手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用共計(jì)600萬元。假定發(fā)行收入已全部收到，發(fā)行費(fèi)用已全部支付，不考慮其他因素，B公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　收到發(fā)行收入時(shí)：

　　借：銀行存款20000

　　貸：股本 5000

　　資本公積――股本溢價(jià) 15000

　　支付發(fā)行費(fèi)用時(shí)：

　　借：資本公積――股本溢價(jià) 600

　　貸：銀行存款600

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　　[例4]某公司經(jīng)批準(zhǔn)后擬將資本公積200 000元，按國家、法人、個(gè)人、外商在注冊(cè)資金中所占的比例轉(zhuǎn)增資本金，如上述比例分別為：50%、20%、5%、25%，則轉(zhuǎn)增的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：資本公積200 000

　　貸：實(shí)收資本――國家資本 l00 000

　　――法人資本 40 000

　　――個(gè)人資本 l0 000

　　――外商資本 50 000

　　(單選)某公司接受投資者投入設(shè)備一臺(tái)，該公司在作會(huì)計(jì)分錄時(shí)，應(yīng)貸記的會(huì)計(jì)科目是()。

　　A.固定資產(chǎn)

　　B.應(yīng)付賬款

　　C.實(shí)收資本

　　D.資本公積

　　【答案】C

　　(單選)某日，W公司收到投資者――甲公司投入的一臺(tái)不需要安裝的全新機(jī)器設(shè)備，投資協(xié)議約定的價(jià)值為230萬元，則W公司應(yīng)當(dāng)編制的會(huì)計(jì)分錄為()。

　　A.借：銀行存款2300000

　　貸：實(shí)收資本――甲公司2300000

　　B.借：在建工程2300000

　　貸：資本公積2300000

　　C.借：固定資產(chǎn)2300000

　　貸：銀行存款2300000

　　D.借：固定資產(chǎn)2300000

　　貸：實(shí)收資本2300000

　　【答案】D

　　(判斷)實(shí)收資本賬戶按投資的資產(chǎn)種類設(shè)置明細(xì)賬。()

　　【答案】錯(cuò)

　　二、銀行借款的核算

　　短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款;

　　長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上的各種借款。

　　“短期借款”和“長期借款”---負(fù)債類

　　貸方：登記借入的各種借款

　　借方：登記歸還的各種借款

　　貸方余額：表示企業(yè)尚未歸還借款的數(shù)額

　　“財(cái)務(wù)費(fèi)用”---損益類賬戶---包括利息支出、匯兌損失以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等

　　借方：登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　貸方：登記存款利息收入和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用的數(shù)額

　　期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額

　　“應(yīng)付利息”---負(fù)債類賬戶

　　貸方：登記應(yīng)付未付的利息

　　借方：登記企業(yè)實(shí)際支付的利息

　　期末余額：在貸方，反映企業(yè)期末應(yīng)付未付的利息。

　　該賬戶按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　[例5]12月1日，由于季節(jié)性儲(chǔ)備材料需要，公司向銀行借入50 000元，存入開戶銀行。借款期限3個(gè)月。

　　借：銀行存款50 000

　　貸：短期借款50 000

　　[例6]12月3日，因建造一條生產(chǎn)線，向銀行借入300 000元，借款期限為兩年，款項(xiàng)已存入銀行。

　　借：銀行存款300 000

　　貸：長期借款300 000

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　　[例7]某企業(yè)于4月1日向銀行借入期限為3個(gè)月，年利率為l0%的短期借款2 000 000元。

　　在4月1日借入時(shí)：

　　借：銀行存款2 000 000

　　貸：短期借款2 000 000

　　在4、5月末預(yù)提當(dāng)月利息時(shí)：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用16 666.67

　　貸：應(yīng)付利息16 666.67

　　在6月末支付借款利息時(shí)：

　　借：應(yīng)付利息33 333.34(前兩個(gè)月應(yīng)付未付的利息)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用16 666.66(一個(gè)月的利息)

　　貸：銀行存款50 000

　　在7月1日歸還借款時(shí)：

　　借：短期借款2 000 000

　　貸：銀行存款2 000 000

　　[例8]12月21日收到銀行通知，第四季度企業(yè)銀行存款利息為4 300元。

　　借：銀行存款4300

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用4300

　　(單選)短期借款的期限通常是()。

　　A.一年以上

　　B.一年以下(含一年)

　　C.一年以下(不含一年)

　　D.一個(gè)經(jīng)營周期以內(nèi)

　　【答案】B

　　(判斷)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的借方登記當(dāng)期費(fèi)用的發(fā)生額，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配”賬戶的數(shù)額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。()

　　【答案】錯(cuò)

　　(單選)某日，乙公司從工商銀行借入50萬元貸款，期限為9個(gè)月，年利率為12%，按季支付利息，到期還本。則乙公司當(dāng)日應(yīng)當(dāng)編制的會(huì)計(jì)分錄為()。

　　A.借：銀行存款500000

　　貸：短期借款――工商銀行500000

　　B.借：短期借款――工商銀行500000

　　貸：銀行存款500000

　　C.借：庫存現(xiàn)金500000

　　貸：短期借款――工商銀行500000

　　借：銀行存款500000

　　貸：庫存現(xiàn)金500000

　　D.借：銀行存款500000

　　貸：長期借款――工商銀行500000

　　【答案】A

　　(單選)企業(yè)按季計(jì)提銀行借款利息時(shí)，應(yīng)貸記()科目核算。

　　A.短期借款 B.應(yīng)付利息 C.財(cái)務(wù)費(fèi)用 D.其他應(yīng)付款

　　【答案】B

　　(單選)企業(yè)按季支付已預(yù)提的銀行短期借款利息時(shí),應(yīng)借記()賬戶核算。

　　A.應(yīng)付利息 B.短期借款C.財(cái)務(wù)費(fèi)用 D.預(yù)付賬款

　　【答案】A

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