遼寧會計從業(yè)《會計基礎》第九章財務會計報告講義

　　第九章　財務會計報告

　　1.財務會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益(股東權益)變動表和附注。

　　中期財務會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表和附注。

　　2.財務會計報表分類

　　中期資產負債表、利潤表和現金流量表應當是完整的報表，中期財務報表的附注相對于年報來說可以適當簡化。

　　年報應當是完整的財務報表。

　　3.財務會計報告應當真實可靠、相關可比、全面完整、編報及時，符合國家統(tǒng)一會計制度的有關規(guī)定。

　　及時性：企業(yè)應當依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的結賬日進行結賬。年度結賬日為公歷年度每年的12月31日;半年度、季度、月度結賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。并且要求月度財務會計報告應當于月度終了后6天內(節(jié)假日順延，下同)對外提供;季度財務會計報告應當于季度終了后15天內對外提供;半年度財務會計報告應當于年度中期結束后60天內(相當于兩個連續(xù)的月份)對外提供;年度財務會計報告應當于年度終了后4個月內對外提供。

　　另外，在編制財務會計報告時，還應將便于理解、符合國家統(tǒng)一會計制度的有關規(guī)定作為一項重要原則。偽造、編造財務會計報告都是違反《會計法》的，最終將受到懲罰。因此，每一位會計人員在編制財務會計報告時必須實事求是，認真負責。

　　資產負債表是反映企業(yè)某一特定日期(如月末、季末、年末等)財務狀況的會計報表。它用資產、負債、所有者權益及其相互關系反映一個企業(yè)資金運動在某一特定時日的相對靜止狀態(tài)。資產負債表的核心是向會計報表的使用者們展示一個企業(yè)的財務狀況。所謂財務狀況是指一個企業(yè)的資產、負債、所有者權益結構及其相互關系。通過對財務狀況的分析，不難看出資產負債表的主要作用，能為報表使用者提供以下幾方面的情況：

　　1.企業(yè)所掌握的經濟資源及其分布情況;

　　2.企業(yè)運用其經濟資源的能力;

　　3.企業(yè)所負擔的債務;

　　4.企業(yè)償還債務的能力;

　　5.企業(yè)所有者在企業(yè)里所持有的權益;

　　6.企業(yè)未來財務狀況趨向等。

　　資產負債表的結構原理

　　資產負債表的整體框架由三部分組成，即表首、正表和附注。表首應注明報表的名稱、編表單位名稱、編制日期及表中所用貨幣單位等內容;正表是資產負債表的基本內容;附注是對正表內容中未能說明事項或明細項目提供輔助補充說明。

　　資產負債表正是依據“資產=負債+所有者權益”的基本平衡原理，按照一定的分類標準和一定的次序分項目排列編制的�？梢詮膬煞矫鎭砝斫赓Y產負債表的結構原理及內容：一方面，它反映了某一企業(yè)在一定時日所擁有的資產總額，以及相對于這些資產的權益總額;另一方面，它反映了某一企業(yè)在一定時日企業(yè)的債權人、所有者以及經過有效的經營活動所提供的資本及其積累，這些權益被運用并物化為各種資產。所以，從一定意義上說，資產負債表就是資產與權益具體項目及其相互關系的分項表述和歸納。

　　資產負債表內各項目分類與排列，是依據其經濟性質及其流動性而設計的。資產一般按照流動性大小排列，分為流動資產和非流動資產。權益分負債和所有者權益兩部分，一般按求償權先后順序排列。負債一般按照償還期限長短分為流動負債和非流動負債;所有者權益是按照實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤的順序進行排列。

　　資產負債表的編制方法

　　資產負債表中的“年初數”和“期末數”

　　“期末數”是指某一會計期末的數字，即月末、季末、半年末或年末的數字。資產負債表各項目“期末數”欄內的數字，可通過以下幾種方式取得：

　　一、根據總賬余額直接填列。如“短期借款”、“應收股利”等項目。

　　二、根據總賬余額計算填列。如“貨幣資金”項目，需要根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶的期末余額合計數填列。

　　三、根據明細賬余額計算填列。如“應付賬款”項目，需要根據“應付賬款”、“預付賬款”賬戶所屬相關明細賬的期末貸方余額計算填列。

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　　四、根據總賬和明細賬余額分析計算填列。如“長期借款”項目，需要根據“長期借款”總賬期末余額，扣除“長期借款”總賬所屬明細賬中反映的、將于1年內到期的長期借款部分，分析計算填列。

　　五、根據有關項目數字抵銷計算填列，以反映其凈額。如“固定資產”項目是用“固定資產”賬戶余額減去“累計折舊”和“固定資產減值準備”后的凈額填列。

　　資產負債表中各項目的填列方法

　　“貨幣資金”項目，反映企業(yè)庫存現金、銀行存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款等的合計數。本項目應根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶的期末余額合計填列。

　　“應收賬款”項目，反映企業(yè)因銷售商品、產品和提供勞務等而應向購買單位收取的各種款項，減去已計提的壞賬準備后的凈額。本項目應根據“應收賬款”賬戶所屬各明細科目的期末借方余額合計，減去“壞賬準備”賬戶中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。

　　如“應收賬款”賬戶所屬明細賬期末有貸方余額，應在本表“預收款項”項目內填列。

　　“存貨”項目，反映企業(yè)期末庫存、在途和加工中的各項存貨的價值，包括各種材料、商品、在產品、半成品、包裝物、低值易耗品等。本項目應根據“在途物資”(或“材料采購”)、“原材料”、“低值易耗品”、“庫存商品”、“包裝物”、“委托加工物資”、“生產成本”等賬戶的期末余額合計，減去“存貨跌價準備”賬戶期末余額后的金額填列。材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算的企業(yè)，還應按加或減材料成本差異后的金額填列。

　　“固定資產”項目，反映企業(yè)的各種固定資產的凈值。融資租入的固定資產，其原價及已提折舊也包括在內。融資租入固定資產原價應在會計報表附注中另行反映。本項目應根據“固定資產”賬戶余額減去“累計折舊”賬戶和“固定資產減值準備”賬戶余額后的金額填列。

　　“長期待攤費用”項目，反映企業(yè)尚未攤銷的攤銷期限在1年以上(不含1年)的各種費用，如租入固定資產改良支出、攤銷期限在1年以上(不含1年)的其他待攤費用。長期待攤費用中在1年內(含1年)攤銷的部分，應在本表“待攤費用”項目填列。本項目應根據“長期待攤費用”賬戶的期末余額減去1年內(含1年)攤銷的數額后的金額填列。

　　“應付賬款”項目，反映企業(yè)購買原材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。本項目應根據“應付賬款”賬戶所屬各有關明細賬的期末貸方余額合計填列。如“應付賬款”賬戶所屬各明細賬期末有借方余額，應在本表“預付款項”項目內填列。

　　“預收款項”項目，反映企業(yè)預收購買單位的賬款。本項目應根據“預收賬款”科目所屬各有關明細科目的期末貸方余額合計填列。如“預收賬款”科目所屬有關明細科目有借方余額的，應在本表“應收賬款”項目內填列。如“應收賬款”科目所屬明細科目有貸方余額的，也應包括在本項目內。

　　“應交稅費”項目，反映企業(yè)期末未交、多交或未抵扣的各種稅金和其他費用。本項目應根據“應交稅費”賬戶的期末貸方余額填列。如“應交稅費”賬戶期末為借方余額，以“-”號填列。

　　“長期借款”項目，反映企業(yè)借入尚未歸還的1年期以上(不含1年)的借款本息。本項目應根據“長期借款”賬戶的期末余額填列。

　　“未分配利潤”項目，反映企業(yè)尚未分配的利潤。本項目應根據“本年利潤”賬戶和“利潤分配”賬戶的余額計算填列。未彌補的虧損，在本項目內以“-”號填列。

　　【例題】中海公司2011年4月的余額試算平衡表如下：

　　余額試算平衡表

　　2011年4月30日

　　補充資料：(1)應收賬款有關明細賬期末余額情況為：

　　應收賬款―長城公司　　　借方余額98 000

　　應收賬款―海天公司　　　貸方余額12 540

　　(2)長期待攤費用中含將于一年內攤銷的金額8 000元。

　　(3)應付賬款有關明細賬期末余額情況為：

　　應付賬款―白云公司　　　借方余額 5 000

　　應付賬款―文創(chuàng)公司　　　貸方余額 98 000

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　　(4)預收賬款有關明細賬期末余額情況為：

　　預收賬款―方元公司　　　借方余額2 000

　　預收賬款―華裕公司　　　貸方余額 12 000

　　(5)長期借款期末余額中將于一年內到期歸還的長期借款數為 100 000元。

　　要求：請代中海公司完成下列資產負債表的編制。

　　[答疑編號1832010401]

　　『正確答案』

　　資產負債表(簡表)

　　2011年4月30日

　　制表單位：中海公司　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

　　(1)貨幣資金=庫存現金740+銀行存款168300+其他貨幣資金0=169040(元)

　　(2)應收賬款=應收賬款借方明細98000+預收賬款借方明細2000-壞賬準備6500=93500(元)

　　(3)預付款項=應付賬款借方明細5000

　　(4)存貨=原材料66500+庫存商品101200-存貨跌價準備1200=166500(元)

　　(5)固定資產=固定資產468900-累計折舊3350=465550(元)

　　(6)長期待攤費用=長期待攤費用余額14 500-一年內到期的部分8000=6500(元)

　　(7)應付賬款=應付賬款貸方明細98000(元)

　　(8)預收款項=應收賬款貸方明細12540+預收賬款貸方明細12000=24540(元)

　　(9)一年內到期的非流動負債=已知條件給定100000(元)

　　(10)未分配利潤=利潤分配19300+本年利潤12150=31450(元)

　　利潤表的概念和意義

　　利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間(月份、季度、年度)經營成果的報表。所謂經營成果是指一個企業(yè)在一定時期的營業(yè)收入和營業(yè)費用以及經過配比而計算出來的凈收益，它說明企業(yè)在某一時期的凈收益數額及其形成情況，據以分析企業(yè)的經濟效益及盈利能力，評價企業(yè)的經營管理績效，判斷資本保值、增值情況。

　　利潤表的基本作用可以概括為以下幾方面：

　　(1)根據利潤表所提供的信息資料，可以評價一個企業(yè)的經營管理效率和成果，評價估測投資者投資的價值和報酬，從而衡量一個企業(yè)在經營管理上的成功程度。

　　(2)根據利潤表的信息資料結合資產負債表的相關資料，可以分析判定所有者投入企業(yè)資本的保全情況。

　　(3)根據利潤表的資料，可以檢查考核利潤計劃的完成情況。

　　(4)根據利潤表中的數字資料，可以對企業(yè)未來的經營狀況、獲利能力及潛力進行預測，了解企業(yè)在未來一定時期的盈利趨勢。

　　(5)如果利潤表內容中包括利潤分配(或用利潤表附表――利潤分配表反映)，可以檢查分析企業(yè)凈利潤的分配是否合理恰當，以監(jiān)督企業(yè)公正、合理地進行利潤的分配。

　　利潤表的格式

　　利潤表的基本結構是根據“收入-費用=利潤”平衡公式而設計的。按照利潤表各具體項目內容的排列方式的不同，利潤表分單步式和多步式兩種格式。

　　多步式利潤表一般采用上下加減的報告式結構，利潤數額的計算采取多個步驟逐項列示。多步式利潤表的主要優(yōu)點是：注意收入與費用支出配比的層次性，明確揭示了利潤各構成要素之間的內在聯系;便于報表使用者對企業(yè)經營情況進行分析;有利于不同企業(yè)之間進行比較;有利于預測企業(yè)未來的盈利能力。因此，我國的有關會計準則及行業(yè)會計制度規(guī)定，都采用了多步式利潤表格式，具體格式及內容見表9―3。利潤表中各項目的填列方法

　　利潤表中各項目的金額，一般是根據有關賬戶的本期發(fā)生額來填列的�！氨驹聰怠睓趦雀黜棓底郑�根據以下方法填列：

　　【總結】

　　1.項目的填列

　　(1)“營業(yè)收入”項目，反映企業(yè)經營的主要業(yè)務和其他業(yè)務所取得的收入總額。根據“主營業(yè)務收入”和“其他業(yè)務收入”科目的本期發(fā)生額分析填列。

　　(2)“營業(yè)成本”項目，反映企業(yè)經營的主要業(yè)務和其他業(yè)務發(fā)生的實際成本。根據“主營業(yè)務成本”和“其他業(yè)務成本”科目的本期發(fā)生額分析填列。

　　2.費用類項目的填列

　　3.自然計算項目的填列。營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤

　　4.特殊項目的填列�；�本每股收益、稀釋每股收益。

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