廣東會計從業(yè)《財經(jīng)法規(guī)》第三章第一節(jié)稅務(wù)管理講義

　　第三章　稅收征收管理法律制度

　　第一節(jié)　稅務(wù)管理

　　一、稅務(wù)登記

　　(一)開業(yè)登記

　　開業(yè)登記是指從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，經(jīng)國家工商行政管理部門批準(zhǔn)開業(yè)后辦理的納稅登記。

　　1.開業(yè)登記的對象

　　(1)領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人

　　①企業(yè)，包括國有、集體、私營企業(yè)，中外合資合作企業(yè)、外商獨資企業(yè)，以及各種聯(lián)營、聯(lián)合、股份制企業(yè)等。

　?、谄髽I(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所。

　?、蹅€體工商戶。

　　④從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位。

　　(2)其他納稅人。根據(jù)有關(guān)法規(guī)規(guī)定，不從事生產(chǎn)、經(jīng)營，但依照法律、法規(guī)的規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，除臨時取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為以及只繳納個人所得稅、車船稅的以外，都應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。

　　2.開業(yè)登記的時間(30日)和地點(先工商后稅務(wù))

　　(1)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。

　　(2)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人未辦理工商營業(yè)執(zhí)照也未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報辦理稅務(wù)登記。

　　扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理扣繳稅款登記。

　　非獨立核算分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自設(shè)立之日起30日內(nèi)，向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注冊稅務(wù)登記。

　　(3)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，自其在同一縣(市)實際經(jīng)營或提供勞務(wù)之日起，在連續(xù)的l2個月內(nèi)累計超過180天的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起，向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時稅務(wù)登記證及副本;

　　3.開業(yè)登記的內(nèi)容

　　4.開業(yè)登記的程序---縣以上(含縣級)國家稅務(wù)局(分局)、地方稅務(wù)局(分局)

　　(二)變更登記

　　指納稅人原稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理變更登記內(nèi)容的一種稅務(wù)登記。

　　1.變更稅務(wù)登記的范圍及時間要求。

　　(1)適用范圍。

　　發(fā)生改變名稱、改變法定代表人、

　　改變經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或經(jīng)濟(jì)類型、

　　改變住所和經(jīng)營地點(不涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動的，否則先注銷再設(shè)立)、

　　改變生產(chǎn)經(jīng)營或經(jīng)營方式、

　　增減注冊資金(資本)、

　　改變隸屬關(guān)系、

　　改變生產(chǎn)經(jīng)營期限、

　　改變或增減銀行賬號、

　　改變生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)屬以及改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容的。

　　(2)時間要求(同開立，30日)

　　2.變更稅務(wù)登記的程序和方法

　　(1)申請。領(lǐng)取《稅務(wù)登記變更表》

　　(2)稅務(wù)登記變更表的內(nèi)容：納稅人名稱、變更項目、變更前內(nèi)容、變更后內(nèi)容、上繳的證件情況。

　　納稅人稅務(wù)登記表和稅務(wù)登記證中的內(nèi)容都發(fā)生變更的---重新核發(fā)稅務(wù)登記證件;

　　納稅人稅務(wù)登記表的內(nèi)容發(fā)生變更而稅務(wù)登記證中的內(nèi)容未發(fā)生變更的---不重新核發(fā)稅務(wù)登記證件。

　　(三)停業(yè)、復(fù)業(yè)登記

　　1.實行定期定額征收方式(個體工商戶)的納稅人需要停業(yè)的，在停業(yè)前應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理停業(yè)登記。

　　2.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)成申請停業(yè)的納稅人結(jié)清稅款并收回其稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購簿和發(fā)票。

　　3.納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出辦理復(fù)業(yè)登記申請。

　　4.納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復(fù)生產(chǎn)、經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長停業(yè)登記申請，如納稅人停業(yè)期滿未按期復(fù)業(yè)又不申請延長停業(yè)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視為已恢復(fù)營業(yè)，實施正常的稅收征收管理。

　　5.納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)補繳稅款。

　　納稅人的停業(yè)期限不得超過l年。

　　(四)注銷登記

　　1.注銷稅務(wù)登記的適用范圍及時間要求(15日內(nèi))，先稅務(wù)后工商

　　(1)適用范圍

　　因住所、經(jīng)營地點遷移而涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的---應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)申請辦理變更、注銷登記前，或者住所、經(jīng)營地點變動前，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記，并自注銷稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記;(先注銷，再設(shè)立)

　　(2)時間要求

　　納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記;

　　納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。

　　2.注銷稅務(wù)登記的程序和方法

　　《注銷稅務(wù)登記申請審批表》

　　納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票及《發(fā)票領(lǐng)購簿》和稅務(wù)證件。

　　(五)外出經(jīng)營報驗登記

　　1.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣(市)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明。

　　2.按照一地(縣、市)一證的原則，核發(fā)《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》。

　　3.納稅人應(yīng)當(dāng)在到達(dá)經(jīng)營地進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營前向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請報驗登記。

　　4.外出經(jīng)營活動結(jié)束，納稅人應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《外出經(jīng)營活動情況申報表》，并按規(guī)定結(jié)清稅款、繳銷未使用完的發(fā)票。

　　(六)稅務(wù)登記證的作用和管理

　　1.作用(多選)

　　2.管理

　　實行定期驗證和換證制度

　　稅務(wù)登記證件正本在其生產(chǎn)、經(jīng)營場所或者辦公場所公開懸掛，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

　　(七)銀行賬戶管理――15日

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　　二、發(fā)票管理

　　(一)發(fā)票的概念

　　發(fā)票是指---是確定經(jīng)營收支行為發(fā)生的法定憑證，是會計核算的原始依據(jù)，也是稅務(wù)稽查的重要依據(jù)。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票的主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。

　　發(fā)票聯(lián)次：三聯(lián)+抵扣聯(lián)

　　(二)發(fā)票的種類

　　主要有增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票(包括行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票)、專業(yè)發(fā)票等幾類。

　　1.增值稅專用發(fā)票

　　指專門用于結(jié)算銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)使用的一種發(fā)票。

　　增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購使用。

　　增值稅一般納稅人：

　　增值稅小規(guī)模納稅人：年應(yīng)稅銷售額工業(yè)100萬(改為50萬)，商業(yè)180萬(改為80萬)

　　注意：

　　超標(biāo)的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模人納稅。

　　(1)防偽(發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)水印防偽圖案)

　　(2)不得領(lǐng)購使用

　?、贂嫼怂悴唤∪?，即不能按會計制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算增值稅的銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額者。

　?、诓荒芟蚨悇?wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項稅額、進(jìn)項稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料(資料的內(nèi)容，由國家稅務(wù)總局直屬分局確定)者。

　?、塾幸韵滦袨?，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者：

　　1)私自印制專用發(fā)票;

　　2)向個人或稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位買取專用發(fā)票;

　　3)借用他人專用發(fā)票;

　　4)向他人提供專用發(fā)票;

　　5)未按規(guī)定的要求開具專用發(fā)票;

　　6)未按規(guī)定保管專用發(fā)票;

　　7)未按規(guī)定申報專用發(fā)票的購、用、存情況;

　　8)未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

　　④銷售的貨物全部屬于免稅項目者。

　　⑤納稅人當(dāng)月購買專用發(fā)票而未申報納稅的，不得向其發(fā)售專用發(fā)票。

　　有上列情形的一般納稅人如已領(lǐng)購使用專用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收繳其結(jié)存的專用發(fā)票。

　　(3)開具范圍

　?、傧蛳M者銷售應(yīng)稅項目;

　　②銷售免稅項目;

　?、垆N售報關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù);

　?、軐⒇浳镉糜诜菓?yīng)稅項目;

　?、輰⒇浳镉糜诩w福利或個人消費;

　?、迣⒇浳餆o償贈送他人;(要求開也可)

　?、咛峁┓菓?yīng)稅勞務(wù)(應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn);

　?、嗌虡I(yè)(勞保除外)

　　⑨向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項目，可以不開具專用發(fā)票。

　　⑩設(shè)備：過時的規(guī)定。

　　零售單位：一般納稅人可以，其他單位和個人不可以。

　　(4)開具要求

　　不得涂改;

　　全部聯(lián)次一次填開，上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致;

　　發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章;

　　不得拆本使用專用發(fā)票;

　　中文開具專用發(fā)票;

　　紅色印泥與藍(lán)色印泥;

　　(5)開具方法

　　(6)開具時限

　　①預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款---為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

　?、诮豢钐嶝?--為收到貨款的當(dāng)天;

　?、圪d銷、分期付款---為合同約定的收款日期的當(dāng)天;

　?、軐⒇浳锝桓端舜N，為收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天;

　　⑤設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售---為貨物移送當(dāng)天;

　　⑥將貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者---為貨物移送的當(dāng)天;

　?、邔⒇浳锓峙浣o股東，為貨物移送的當(dāng)天。

　　(7)為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人簽章。

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　　2.普通發(fā)票

　　普通發(fā)票，是指主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用的一般發(fā)票。

　　普通發(fā)票包括行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票兩種。

　?、傩袠I(yè)發(fā)票，是指適用于某個行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的一種發(fā)票。如商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票等。

　?、趯Ｓ冒l(fā)票，是指僅適用于某一生產(chǎn)經(jīng)營項目的一種發(fā)票。如廣告費用結(jié)算發(fā)票、商品房銷售發(fā)票等。

　　3.專業(yè)發(fā)票

　?、賴薪鹑?、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證、保險憑證。

　?、趪朽]政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報收據(jù)。

　?、蹏需F路、國有航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運輸企業(yè)的客票、貨票等。

　　(三)發(fā)票的開具要求

　　1.單位和個人應(yīng)在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)、確認(rèn)營業(yè)收入時，才能開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。

　　2.開具發(fā)票時，應(yīng)按號碼順序填開，填寫項目齊全、內(nèi)容真實、字跡清楚、全部聯(lián)次一次復(fù)寫或打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財務(wù)印章或者發(fā)票專用章。

　　3.填寫發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地區(qū)可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可以同時使用一種外國文字。

　　4.使用電子計算機(jī)開具發(fā)票，必須報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機(jī)打發(fā)票。

　　5.開具發(fā)票時限、地點應(yīng)符合規(guī)定。

　　6.任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票。未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票;不得自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票使用范圍。

　　已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應(yīng)當(dāng)保存5年。

　　三、納稅申報

　　納稅申報是指納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定，在申報期限內(nèi)就納稅事項向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申報的一種法定手續(xù)。

　　(一)對象

　　減稅免稅期間申報

　　(二)內(nèi)容

　　納稅申報表

　　(三)方式

　　1.直接納稅申報

　　2.郵寄納稅申報

　　郵寄申報以寄出地的郵政局郵戳日期為實際申報日期。

　　3.數(shù)據(jù)電文納稅申報

　　如目前大量采用的網(wǎng)上申報。

　　4.其他申報方式

　　實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。

　　本節(jié)重點：

　　1.稅務(wù)管理機(jī)關(guān)是稅收機(jī)關(guān);

　　2.稅務(wù)登記種類?

　　3.開業(yè)登記的對象?

　　4.開業(yè)登記的時間(先工商后稅務(wù)30日)、地點、稅務(wù)登記表、稅務(wù)登記證的核發(fā);

　　5.變更登記的范圍、時間30天、稅務(wù)登記變更表;

　　6.停業(yè)復(fù)業(yè)登記的方式、說明的內(nèi)容、期滿的處理及發(fā)生納稅義務(wù)的處理?

　　7.注銷登記的范圍及15天的時間要求;

　　8.外出經(jīng)營報驗登記的程序;

　　9.稅務(wù)登記證的作用及銀行賬戶的管理?

　　10.增值稅專用發(fā)票的適用范圍?

　　11.不得領(lǐng)購與不得開具的情形?

　　12.專用發(fā)票的開具方法?

　　13.開具時限的規(guī)定?

　　14.普通發(fā)票的適用范圍?

　　15.退貨的處理?

　　16.發(fā)票的開具要求?

　　17.納稅申報的內(nèi)容?

　　18.納稅申報三種方式+定期定額的兩種?

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